原始凭证审核与处理的重要性

原始凭证审核是会计核算工作的一个重要内容，是会计监督的重要手段，根据《中华人民共和国会计法》规定，它是会计机构、会计人员结合日常财务工作进行会计监督的基本形式，财务人员对原始凭证的审核是财会部门的一道关口，一定要把好凭证复核关，在凭证审核中一定要严肃认真、坚持原则、严格执行制度、履行职责。

原始凭证在支出前应严格按文件的审批流程进行审批，原始凭证的审核可以保证会计核算的质量，保护企业财产的安全与完整，防止发生贪污、舞弊等违法行为，只有审核无误且手续齐全的原始凭证，才能作为记账凭证的依据。

1.原始凭证的审核

原始凭证是反映经济业务真实事项发生情况的重要会计核算依据，具有法律效力，它的质量决定了会计信息的真实性与可靠性。对内容不完整、手续不齐全、书写不清楚、计算不准确的原始凭证，应退还有关部门和人员，及时补办手续或进行更正；对违法收、支坚决制止和纠正。会计人员既不制止和纠正，也不向单位领导人提出书面意见的，要承担相应的经济和法律责任；对严重违法及损害国家和社会公众利益的收支，应及时向主管单位或财政、税务、审计、监察机关报告，接到报告的机关应及时处理。

（1） 原始凭证的真实性审核。

所谓真实，就是说原始凭证上反映的应当是经济业务的本来面目，不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况，财务人员在审核凭证过程中首先以口头询问的方式通过职业判断进行审核。

① 审核原始凭证票据本身是否真实有效，是不是伪造、变造的假发票。

② 经济业务双方当事单位和当事人必须是真实的。开出和接收原始凭证的单位、填制和取得原始凭证的责任人都要据实填写，不得冒他人、他单位之名，也不得填写假名。

③ 经济业务发生的时间、地点、填制凭证的日期必须是真实的。不得把经济业务发生的真实时间及填制原始凭证的真实日期改变为以前或以后的时间；不得把在甲地发生的经济业务改变成在乙地发生。

④ 经济业务的内容必须是真实的。如果是购货的业务，则必须标明货物的名称、规格、型号、数量、单价、金额等；如果是住宿业务，就要标明住宿的日期；如果是乘坐交通工具，就得标明交通工具种类和起止地点；如果是就餐业务，就必须标明就餐，不得把购物写成就餐，把就餐写成住宿；如果是劳动报酬支付，就应该附有考勤记录和工资标准或相关用工合同等。

⑤ 经济业务的“量”必须是真实的。购买货物的业务，要标明货物的重量、长度、体积、数量，并附入库单或验收人签字；其他经济业务也要标明计价所使用的量，如住宿1天、参观展览3次、住院治疗10天等。

⑥ 还有关键的一点就是单价、金额必须是真实的。不得在原始凭证填写时抬高或压低单价，多开或少开金额。

⑦ 审核经济业务的双方当事单位和当事人签章是否真实有效。

（2） 原始凭证的合法性审核。

所谓合法，是在审核原始凭证的真实性的前提下，审核该项开支是否符合企业的规章制度。旅游企业主要有以下几个方面：

① 审核本原始凭证所列的支出是否按合同协议书执行，不能超过合同或协议书的约定付款。

② 审核本原始凭证所列的支出有无按招投标规定进行政府采购（特别行政事业单位）或单位集体采购。

③ 审核原始凭证是否为伪造、变造的假票据，有些原始凭证印制粗糙；当印章不规范时，也可以看出是假的，这种不真实的票据也是不合法的。

（3） 原始凭证的合理性审核。

审核本项开支是否有计划或经费预算。

① 审核本原始凭证所列的支出有无违反国家法律法规，有无不符合规定或超标准开支。例如，凡私人购置和私人使用的物品，都不能用公款报销；个人非因公外出发生的各种费用都不能用公款报销。(www.xing528.com)

② 审核原始凭证的支出比例或金额有否超标准，超过比例和限额的不能报销。例如，职工因公出差乘坐火车轮船、到旅馆住宿，对等级、金额都有限定，超过部分应自理；医药费报销，不同工龄的职工享受公费的比例不同，报销时，要按其公费比例报销。如果超过比例报销，那么超出部分是不合法的。

③ 审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业经济活动的需要，本项开支是否合理。

（4） 原始凭证的完整性审核。

① 审核所有要素是否齐全，接收凭证单位的名称是否为本单位的全称，有无写错或不规范表达（不能写成二级部门名称，如××公司供销科）；审核原始凭证中是否清楚地注明经济业务的内容，有无表达错误的地方。

② 审批手续是否完整，票据背面是否有经办人、证明人或验收人、部门负责人签名。

③ 审核附件是否齐全，是否将批准文件、采购合同或协议书、入库单或其他验收证明作为原始凭证附件。

④ 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，则可以将复印件作为原始凭证附件或在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

（5） 原始凭证的正确性审核。

审核销售发票中反映的商品的名称、规格、数量、单价和总额计算和书写是否正确。

① 检查数量乘以单价是否等于该项目金额。

② 检查发票中各项目合计是否正确。

③ 检查大写和小写金额书写是否相符，书写是否规范。

④ 审核劳务发票中反映的劳务的名称、数量、单价和总额是否正确，检查各项计算是否准确无误。

⑤ 审核发票上是否有当地税务机关的发票专用章，是否为正版发票。

⑥ 审核外来原始凭证中有无填制凭证单位名称，是否按规定加盖填制凭证单位的发票（收据、财务）专用章。

⑦ 审核填制人（开票人、制表人）姓名是否填列齐全。

⑧ 审核报销联次正确与否。一式几联的原始凭证，只能将“发票联”或“客户联”作为报销凭证。

（6） 原始凭证的及时性审核。

① 审核原始凭证的填制日期是否过期，是否超过支付时限。特别是办理银行业务的原始凭证时效性强，应仔细审核其签发日期，时间变了，再用过去的原始凭证，很明显是不合法的，如本月出差却用了去年的交通或住宿票据。

② 有经费预算的支出，应在其规定的日期内报销，如果超过时限，就应拒绝报销。会计人员认真对原始凭证审核后，应在凭证背面签上自己的名字，并注明“已审核”，以示已经过审核，同时注明审核时间，会计人员对其审核签字的凭证负有相关责任。经过审核无误的原始凭证可办理付款和记账业务。出纳人员在办理完款项收付业务后，应及时在原始凭证上加盖“收讫”“付讫”的专用章。