工业企业生产经营过程中的利润形成与分配

1.其他业务的核算

【例27】12月16日，出售A材料1 000千克，售价12 000元，增值税税率为17%，款项已收存银行。

该项经济业务一方面属于产品销售以外的其他业务收入，应计入“其他业务收入”账户的贷方，同时销项税额2 040元，应计入“应交税费——应交增值税”账户的贷方；另一方面，银行存款增加，应借记银行存款。编制的会计分录为

【例28】12月31日，结转出售A材料的实际成本10 000元。

该项经济业务一方面应反映销售A材料的实际成本增加，计入“其他业务成本”账户的借方；另一方面，表明库存材料减少，应贷记“原材料”账户。

2.营业外收支的核算

【例29】12月11日，以银行存款捐赠希望工程5 000元。

该项经济业务，一方面企业银行存款减少，应贷记“银行存款”账户；另一方面，捐赠款项属于与营业活动无关的支出，应计入“营业外支出”账户的借方。编制的会计分录为

【例30】12月19日，因客户违约，获得2 000元的赔偿金，款项已收存银行。

该项经济业务一方面应反映银行存款的增加，借记“银行存款”账户；另一方面，获得赔偿金，属于与营业活动无关的收入，应计入“营业外收入”账户的贷方，表示营业个收入的增加。

3.财务成果的核算

【例31】12月31日，计算并结转本期利润总额。本月各损益类账户余额如下：

期末应将所有损益类账户的贷方余额（一般为收入类账户）从相应账户的借方转入“本年利润”账户的贷方；将所有损益类账户的借方余额（一般为费用类账户）从相应账户的贷方转入“本年利润”账户的借方。编制的会计分录为

知识拓展

税收小知识

※ 所得税

企业所得税是对企业一定时期内生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税的应纳税额是根据应纳税所得额乘以相应的所得税税率计算的，其计算公式为

应纳所得税额 = 应纳税所得额 × 所得税税率

从2008 年开始，企业所得税税率由原来的33%调整为25%。

【例32】12月31日，计算和结转本月应交所得税，所得税税率为25%。

该项经济业务表明一方面所得税增加，应计入“所得税费用”账户的借方；另一方面，应交所得税增加，应计入“应交税费”账户的贷方。其会计分录为

同时应将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户，应借记“本年利润”账户，贷记“所得税费用”账户。其会计分录为

4.财务成果分配的核算

年末应将“本年利润”账户余额结转至“利润分配——未分配利润”账户。“利润分配——未分配利润”账户用来核算企业从“本年利润”账户转入的净利润中尚未分配利润的余额，以反映企业利润分配情况的全过程。核算方法：年度终了，企业应将本年累计净利润自“本年利润”账户的借方转入“利润分配——未分配利润”的贷方，这时，“利润分配——未分配利润”的贷方便归集了当年可供分配的净利润总额；如果本年度是净损失（“本年利润”账户为借方余额），则做相反分录，应将本年累计亏损金额自“本年利润”账户的贷方转入“利润分配——未分配利润”的借方。

【例33】期初“本年利润”账户有贷方余额236 345元，期末将本年税后净利润转入“利润分配——未分配利润”账户。

本月税后净利润为：37 100-9 275 = 27 825（元）。

本年税后净利润为：236 345 + 27 825 = 264 170（元）。(www.xing528.com)

因为“本年利润”账户余额在贷方，所以该项业务应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配”账户，表示可分配利润的增加。其会计分录为

【例34】12月31日，按本年税后净利润的10%提取盈余公积。

该笔经济业务一方面表明提取的盈余公积增加，应计入“盈余公积”账户的贷方；另一方面，由于提取了盈余公积可分配的利润减少，应借记“利润分配”账户。其会计分录为

【例35】将税后利润的50%分配给投资者。

该项经济业务表明一方面应付投资者的利润增加，应计入“应付股利”账户的贷方；另一方面，应付股利是从利润中支付的，属于利润分配项目，应计入“利润分配”账户的借方，表示可分配利润的减少。其会计分录为

利润分配完毕后，应将“利润分配”账户下的其他明细分类账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。结转后，“利润分配”账户的其他明细分类账户无余额，这时，“利润分配——未分配利润”账户的借方便反映了企业已经分配的净利润。贷方（全部净利润）与借方（已分配利润）的差额，如为贷方余额，则表示企业尚未分配的利润；如为借方余额，则表示尚未弥补的亏损。

【例36】结转有关利润分配明细分类账户余额。

该项经济业务应贷记“利润分配”账户其他明细分类账户余额，将余额转出；借记“利润分配——未分配利润”账户，表示可分配利润的减少。其分录为

本章小结

本章通过工业企业主要经济业务的核算，阐述了复式记账法的具体运用。工业企业的基本经济业务，主要包括供应过程、生产过程、销售过程以及资金筹集和财务成果核算业务。工业企业的主要经济业务大部分发生在供应、生产、销售这三个经济业务流程中。

供应过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段，主要经济业务是材料采购和材料发出的核算，这一阶段必须确定材料的采购成本。生产过程是工业企业生产经营过程的第二个阶段，主要经济业务是生产费用的归集与分配，这一阶段必须确定产品的生产成本。销售过程是工业企业生产经营过程的第三个阶段，主要经济业务是确定销售的收入与主营业务成本。

财务成果核算过程应确认本期经营成果并对财务成果进行分配。

思考与练习

一、思考题

1.工业企业的生产经营过程主要包括哪几个阶段？各阶段的主要核算内容是什么？

2.材料采购成本由哪些内容构成？如何进行核算？

3.生产过程中发生的直接费用与间接费用应如何区分？

4.产品制造成本由哪些内容构成？如何进行核算？

5.利润的形成与分配过程的账务处理流程是怎样的？

实训项目

请根据实训要求完成实训4、实训5、实训6、实训7、实训8。

阅读建议

1.《小企业会计制度》。

2.《企业纳税筹划操作实务》。

3.税务法规网、中华财会网、中国税务报等网站。