生产成本核算和产品成本结转方法详解

1.材料耗用的核算

领用的材料应根据用途计入相应的成本或费用类科目。生产产品耗用的材料属于直接材料，可直接计入“生产成本”账户的相关产品明细分类账户中；生产车间一般耗用的材料属于间接材料，应计入“制造费用”账户；行政管理部门耗用的材料不应计入产品成本中，应计入“管理费用”账户，作为一项期间费用直接从当期利润中扣除。

【例10】12月28日，从仓库领用材料用于生产甲、乙两种产品生产和其他一般耗用，材料的领用情况如表5-1所示。

表5-1　领料凭证汇总表

该项经济业务一方面应计入“生产成本”“制造费用”和“管理费用”账户的材料费用增加，应借记“生产成本”“制造费用”和“管理费用”账户；另一方面应反映库存材料减少，贷记“原材料”账户。其会计分录为

2.工资及计提福利费的核算

分配职工工资及福利费，要划清应直接计入产品成本、应计入制造费用与不应计入产品成本的人工费界限，即要区分直接人工、间接人工与不计入成本的人工费。凡属于生产车间直接从事产品生产的生产人员工资及计提的相关福利费，应直接计入“生产成本”的相关产品明细分类账户；车间管理人员工资及计提福利费属于间接人工，应通过“制造费用”账户进行核算；办公室行政管理人员工资及福利不应计入生产成本，应作为期间费用处理，通过“管理费用”账户进行核算。

【例11】12月10日，计算出本月职工工资如下，其中：

生产甲产品工人工资　　　　　　20 000元

生产乙产品工人工资　　　　　　15 000元

生产车间管理人员工资　　　　　　5 000元

企业管理人员工资　　　　　　　10 000元

合计　　　　　　　　　　50 000元

该项经济业务说明本月发生应付职工工资50 000元，应计入“应付职工薪酬”账户的贷方，同时应分配计入“生产成本”“制造费用”和“管理费用”账户的工资费用增加，应借记“生产成本”“制造费用”和“管理费用”账户。其会计分录为

【例12】12月10日，按工资总额的14%提取职工福利费。

职工福利费是用于职工医药费、职工生活困难补助等职工福利方面的资金。按职工工资提取福利费的账务处理与结转职工工资基本相同，该项经济业务应编制的会计分录为

【例13】12月12日，以银行存款50 000元发放本月职工工资。

该项经济业务使银行存款减少，同时使企业应付的职工薪酬减少，应借记“应付职业薪酬”账户，贷记“银行存款”账户。其会计分录为

3.制造费用的核算

【例14】12月6日，用库存现金购入办公用品，其中生产车间100元，管理部门300元。 该项经济业务使库存现金减少，生产车间和管理部门费用增加，应借记“制造费用”账户和“管理费用”账户，贷记“库存现金”账户。其会计分录为

【例15】12月15日，开出支票3 600元支付修理费，其中车间修理费3 000元，行政管理部门修理费600元。

该项经济业务增加了生产中的间接费用和行政管理部门的管理费用，应分别计入“制造费用”和“管理费用”的借方，另外银行存款减少，应计入“银行存款”账户的贷方。其会计分录为

【例16】12月30日，以银行存款支付本月水电费8 600元，其中生产车间7 800元，管理部门800元。

该项经济业务使银行存款减少，应计入制造费用和管理费用的水电费增加，因此应借记“制造费用”账户和“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。编制会计分录为

【例17】12月31日，计提本月固定资产折旧4 800元，其中生产车间固定资产折旧4 000元，企业管理部门固定资产折旧800元。(www.xing528.com)

固定资产在使用过程中发生的价值损耗应按月计算，增加当月的制造费用和管理费用，同时增加固定资产已提折旧的累计数，因此，应借记“制造费用”和“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。其会计分录为

【例18】12月31日，将本月发生的制造费用按甲、乙产品生产工人工资比例进行分配，结转入生产成本。本月发生的制造费用汇总如表5-2所示。

表5-2　本月发生的制造费用汇总　单位：元

制造费用属于生产过程中的间接费用，作为生产费用的一部分，最终应由产品负担，构成产品生产成本的“料、工、费”中费用的部分。月末，应将本月归集的制造费用按照一定的标准在产品之间进行分配，计算出每种产品应负担的部分。一般可按产品耗用工时、机器工作时间、生产工人工资等来作为制造费用的分配标准。在本例中将以甲、乙两种产品的工人工资比例进行制造费用的分配。

本例中的制造费用分配步骤如下。

（1）计算分配率。

分配率 = 制造费用总额 ÷ 生产工人工资总额

= 23 600元 ÷ （20 000 + 15 000）元

≈0.674（即每元的人工费应分配0.674元的制造费用）

（2）计算甲、乙产品应分配的制造费用。

甲产品应分配的制造费用：20 000元 × 0.674元 = 13 480元

乙产品应分配的制造费用：23 600元-13 480元 = 10 120元

注意：如果制造费用的分配率计算出来是一个约数，最后一种产品的分配金额应采用倒减法得出，以确保所有产品分配的制造费用总和正好等于本期应分配的制造费用金额。

该项经济业务应按制造费用分配的结果，将相应产品分配的制造费用计入生产成本的产品明细分类账户，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。其会计分录为

4.完工产品成本结转的核算

月末，应计算出本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品” 账户，以反映本期验收入库的产成品成本。而月末还处在生产过程中尚未完工的产品，称为在产品，期末在产品的生产成本不需转入“库存商品”账户，而是转入下期，作为下期“生产成本”的期初余额。

计算产品生产成本要把在生产过程中发生的全部生产成本，即生产过程中发生的“料、工、费”，按一定的对象进行归集，然后在完工产品与未完工产品（在产品）之间进行分配，计算出完工产品的总成本与单位成本。其计算公式为

月初在产品成本 + 本月发生生产成本 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本

其中，月初在产品成本和本月发生生产成本可从“生产成本”明细分类账户的核算资料中取得，本月完工产品和月末在产品成本则需要通过计算确定。一般是先计算月末在产品成本，然后从全部生产成本中减去月末在产品成本，求得完工产品成本。其计算公式为

本月完工产品成本 = 月初在产品成本 + 本月发生生产成本-月末在产品成本

【例19】12月31日，结转本月完工入库产品的生产成本。其中，甲产品期初在产品成本为14 920元，本期发生的生产成本为87 280元，期末甲产品500件全部完工。乙产品无期初在产品，本期发生的生产成本为53 220元，期末本月投入生产的400件乙产品完工入库250件，未完工产品150件，根据在产品的完工程度和历史资料，未完工产品的生产成本为12 780元。

本例中甲产品500件全部完工，应结转的生产成本为：14 920 + 87 280 = 102 200（元），

乙产品完工250件，应结转的生产成本为：53 220-12 780 = 40 440（元）。

该项经济业务应按确定的甲、乙完工产品生产成本金额，将其从“生产成本”账户结转至“库存商品”账户，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。其会计分录为

案例分析

陈琳已经是大三的学生了，她利用暑期到某工艺品公司实习，财务总监安排她计算本月完工的中纤板相框的生产成本。已知中纤板相框的期初在产品有10 000件，生产成本为50 000元，本月发生的用于该批产品生产的中纤板材料为98 000元，辅助性材料2 000元，生产该产品的工人工资为25 000元，按规定计提的福利费3 500元，应分配的制造费用为30 000元，本月生产的10 000件中纤板相框全部完工。陈琳计算出的中纤板相框总成本为50 000 + 98 000 + 2 000 + 25 000 + 3 500 + 30 000 = 208 500（元），相框的单位成本为208 500元 ÷ 10 000/件 = 20.85（元）。请问：如果由你来计算这批相框的生产成本，你的计算结果与陈琳计算的是否一致呢？

解析

这批相框是从上月开始生产的，所以上月转入的生产成本应作为期初在产品成本计入，再加上本期继续投入的料、工、费生产成本，这批相框的总成本应为50 000 + 98 000 + 2 000 + 25 000 + 3 500 + 30 000 = 208 500（元），相框的单位成本为208 500元 ÷ 10 000/件 = 20.85元。所以陈琳的计算结果是正确的。