留存收益：如何计算盈余公积和未分配利润？

一、单项选择题

1． D【解析】可供分配利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入＝300－100＝200（万元）。

2．B【解析】会计分录：

借：盈余公积—法定盈余公积 80 000

贷：利润分配—盈余公积补亏 80 000

3． A【解析】年末留存收益＝期初留存收益＋本期盈余公积增加额＋本期未分配利润增加额－本期盈余公积减少额－本期未分配利润减少额＝100＋800×（1－25%）×（10%＋5%）＋800×（1－25%）－（20＋30）－800×（1－25%）×（10%＋5%）＝650（万元）。或者，提取盈余公积属于留存收益内部变动，不影响留存收益总额变动。因此年末留存收益＝期初留存收益＋本期增加的留存收益－本期减少的留存收益＝100＋800×（1－25%）－20－30＝650（万元）。

4． D【解析】选项A，以盈余公积发放现金股利，借：盈余公积，贷：应付股利。盈余公积减少，导致所有者权益总额减少。选项B，以盈余公积弥补以前年度亏损，借：盈余公积，贷：利润分配。所有者权益内部一增一减，不影响。选项C，资本公积转增资本，借：资本公积，贷：实收资本（或股本）。所有者权益内部一增一减，不影响。选项D，当年实现净利润，利润分配增加，所有者权益总额增加。

5． B【解析】结转后，“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润金额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损金额。

6． C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部的增减变动，并不影响所有者权益总额，因此该公司年末所有者权益总额＝1 400＋450－200＋30＝1 680（万元）。

7． A【解析】年末未分配利润贷方余额＝100＋（400－150）×（1－10%）－12.5－12.5＝300（万元）。

8．B【解析】盈余公积年末余额＝50＋（600－150）×10%－10＝85（万元）。

9． B【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，提取盈余公积不影响留存收益总额，所以该公司年末留存收益＝1 000＋500＋5 000－500＝6 000（万元）。

二、多项选择题

1． AD【解析】可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（如用盈余公积弥补亏损）。

2． ABC【解析】企业留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项D，计入资本公积。

3． BD【解析】选项A，盈余公积转增资本属于所有者权益内部的此增彼减，不影响所有者权益总额；选项B，企业增发新股使所有者权益总额增加；选项C，向股东支付已宣告的现金股利，借：应付股利，贷：银行存款等，不影响所有者权益总额；选项D，回购库存股使所有者权益减少。

三、判断题

1．×【解析】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

2． √【解析】年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、盈余公积补亏）的余额，转入“未分配利润”明细科目，结转后只有“利润分配—未分配利润”科目有余额。

3．√

4．×【解析】企业董事会或类似机构作出拟分配利润方案的，企业无需进行账务处理，但应在附注中披露。

四、不定项选择题

（一）1． D【解析】该公司增发股票计入资本公积金额＝500×6×（1－3%） －500×1＝2 410（万元）。

2．CD【解析】资本公积转增股本的会计分录为：

借：资本公积 2 000

贷：股本 2 000

3． BC【解析】本年提取的盈余公积＝2 000×（ 10%＋5%） ＝ 300 （万元），期末盈余公积余额＝ 500＋300＝800 （万元）。

4．AB【解析】宣告发放现金股利1 000万元的会计分录：

借：利润分配—应付现金股利或利润 1 000

贷：应付股利 1000

所有者权益总额减少1 000万元，应付股利增加，即负债增加1 000万元。

5． B【解析】可供投资者分配的利润＝年初未分配利润（ 或－年初未弥补亏损） ＋当年实现的净利润（ 或净亏损） ＋其他转入－提取的盈余公积＝ 1 000 ＋ 2 000－ 300 ＝ 2 700（万元）。(www.xing528.com)

（二）1． D【解析】记入“资本公积—股本溢价”科目的金额＝500×（4－1）－500×4×3%＝1 440（万元）。发行股票的会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 940

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 1 440

2．BD【解析】回购的会计分录为：

借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

注销的会计分录为：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　 1 200

贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

3．ACD【解析】结转实现净利润的会计分录为：

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　 1 000

提取盈余公积的会计分录为：

借：利润分配—提取法定盈余公积　　　　　　　　　　 100

—提取任意盈余公积　　　　　　　　　　　 50

贷：盈余公积—法定盈余公积　　　　　　　　　　　　 100

—任意盈余公积　　　　　　　　　　　　　 50

借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　 150

贷：利润分配—提取法定盈余公积　　　　　　　　　　 100

—提取任意盈余公积　　　　　　　　　　　 50

宣告发放现金股利的会计分录为：

借：利润分配—应付现金股利或利润　　　　　　　　　 100

贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　 100

贷：利润分配—应付现金股利或利润　　　　　　　　　 100

4．ABD【解析】选项C导致股东权益减少。

5． A【解析】2021年12月31日该公司资产负债表中股东权益总额＝8 600（期初）＋500（资料1）＋1 440（资料1）－1 800（资料2）＋1 000（资料3）－100（资料3）＝9 640（万元），选项A正确。

提升阶段，建议考生利用好课堂时间，紧跟复习节奏。课后规范习惯，加强练习，回归课本，以点带面，消化重难点，结合《思维导图》利用好碎片时间，同时可配套《考点精编》进行复习。