无形资产摊销和减值确认规定

一、单项选择题

1． C【解析】开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产，所以该项非专利技术的入账价值为280万元，研究阶段支出以及无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出费用化计入管理费用。

2．B【解析】出售该项商标权应计入当期损益的金额＝500－（350－70－20）＝240（万元）。

3． D【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额＝100－（180－130）＝50（万元）。

4． D【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但在资产负债表日存在减值迹象的，应当进行减值测试，并计提相应的减值准备。

二、多项选择题

1． ABD【解析】选项C，企业自用的无形资产如果用于产品生产，那么无形资产的摊销额最终计入产品的成本。

2． ABC【解析】选项A，研发阶段确认的管理费用＝30＋40＋30＋30＝130（万元）；选项B，无形资产的成本＝100＋200＝300（万元）；选项C，影响2021年管理费用的金额＝130＋300÷10×1÷12＝132.5（万元）；选项D，2021年年末无形资产的账面价值＝300－300÷10×1÷12＝297.5（万元）。

3．CD【解析】选项A、B计入管理费用。

4．ABD【解析】相关分录如下：

借：银行存款 10.6

贷：其他业务收入 10

应交税费—应交增值税（销项税额） 0.6

借：其他业务成本 6

贷：累计摊销 6

三、判断题

1．×【解析】以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用。

2．×【解析】出售转让无形资产的净损失计入资产处置损益；报废毁损无形资产的净损失计入营业外支出。

3．√

4．×【解析】对于使用寿命确定的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

5．√【解析】企业无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

四、不定项选择题

（一）1．C【解析】设备N的入账价值＝120＋2＝122（万元）。

2． ABD【解析】企业当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，本题中6月份增加固定资产，7月份开始计提折旧，选项A正确，选项C错误；生产车间所使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用，选项B正确；N设备每月计提折旧额＝（122－2）÷10÷12＝1（万元），选项D正确。

3．ABC【解析】该企业自行建造厂房的会计处理为：

领用企业自产产品：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

分配应负担工程人员薪酬：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

支付工程费用：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　 18

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 218

工程完工结转固定资产成本：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270

4．ABC 【解析】设备N毁损转入固定资产清理：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 122

支付拆卸费：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　 0.09

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.09

确认应收保险公司赔款：

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

结转净损失：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 67

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 67

5． C【解析】厂房2021年折旧额＝270÷50÷12×3＝1.35（万元）。“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列，上述业务导致年末资产负债表“固定资产”项目期末余额增加的金额＝122（资料1）－122（资料3）＋270（资料2）－1.35（资料2）＝268.65（万元）。

（二）1．BD【解析】相关会计分录为：

支付时：

借：研发支出—费用化支出　　　　　　　　　　　　 50 000

应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　 6 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56 500

期末：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

贷：研发支出—费用化支出　　　　　　　　　　　　 50 000

2．D【解析】甲企业自行研发M非专利技术的入账金额＝500 000＋100 000＝600 000（元）。

3．AC【解析】相关会计分录为：

收取租金时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21 200(www.xing528.com)

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　 1 200

计提摊销时：

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　 （600 000÷5÷12）10 000

4． C【解析】M非专利技术2021年9月研发结束投入使用，2021年度甲企业M非专利技术累计摊销的金额＝600 000÷5÷12×4＝40 000（元）。

5． ABD【解析】营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入，营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本，将非专利技术出租，其他业务收入增加20 000元，其他业务成本增加10 000元，因此营业收入增加20 000元，营业成本增加10 000元。研发费用应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列＝50 000＋600 000÷5÷12×3＝80 000（元），该非专利技术影响营业利润的金额＝20 000－10 000－80 000＝－70 000（元）。

（三）1． BC【解析】甲公司购入乙公司100%股权并能实施控制，应当采用成本法核算，选项A错误，选项C正确。非同一控制下，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值确定初始投资成本，甲企业应确认长期股权投资1 000万元，选项B正确，选项D错误。

2． B【解析】甲公司取得丙公司长期股权投资的初始投资成本为600万元，相关会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本 600

贷：银行存款 600

由于长期股权投资的初始投资成本（600万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额［2 500×30%＝750（万元）］，应调整已确认的初始投资成本，相关分录为：

借：长期股权投资——投资成本 150

贷：营业外收入 150

因此甲公司取得丙公司长期股权投资的入账价值＝600＋150＝750（万元）。

3． AD【解析】成本法核算长期股权投资，被投资单位实现净利润，投资单位不作账务处理，选项B错误，选项D正确；被投资单位宣告发放现金股利，投资单位确认投资收益，乙公司宣告分配现金股利时，甲公司的会计处理如下：

借：应收股利 20

贷：投资收益 20

选项A正确，选项C错误。

4． ABCD【解析】相关账务处理为：

丙公司实现净利润：

借：长期股权投资——丙公司——损益调整 60（200×30%）

贷：投资收益 60

借：应收股利 15

贷：长期股权投资——丙公司——损益调整 15

选项A、B、C、D均正确。

5． A【解析】甲公司将其持有的乙公司股份全部出售：

借：银行存款 1 100

贷：长期股权投资 1 000

投资收益 100

选项A正确。

（四）1． AC【解析】甲公司购买乙公司股票的初始投资成本＝200×9＝1 800（万元），另支付的股票发行费用冲减资本公积——股本溢价，购买当日应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝8 000×25%＝2 000（万元），大于初始投资成本。甲公司购入长期股权投资时会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本 1 800

贷：股本 200资本公积——股本溢价 1 600

借：资本公积——股本溢价 30

贷：银行存款 30

借：长期股权投资——投资成本 200

贷：营业外收入 200

2． ABD【解析】2019年度乙公司实现净利润时：

借：长期股权投资——损益调整 100（400×25%）

贷：投资收益 100

2020年3月20日，乙公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利 40

贷：长期股权投资——损益调整 40

2020年4月20日，收到现金股利时：

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

3． CD【解析】被投资单位乙公司其他综合收益发生变动，甲公司的会计处理如下：

借：其他综合收益 5（20×25%）

贷：长期股权投资——其他综合收益 5

4． C【解析】2020年3月31日甲公司长期股权投资的账面价值＝2 000（资料1）＋100（资料2）－40（资料3）－5（资料4）＝2 055（万元）。

5． BD【解析】甲公司出售长期股权投资的相关会计处理为：

借：银行存款 2 200

长期股权投资——其他综合收益 5

贷：长期股权投资——投资成本 2 000

——损益调整 60

投资收益 145

借：投资收益 5

贷：其他综合收益 5

（五）1． CD【解析】固定资产在更新改造期间，固定资产不提折旧，选项A错误；更新改造后的入账价值＝150－50＋145－40＝205（万元），选项B错误，选项C正确；固定资产，当月增加当月不提折旧，下月开始计提折旧，当月减少当月照提折旧，该生产线应从2019年12月开始计提折旧，选项D正确。

2． ABC【解析】企业经营租出厂房取得租金收入应计入其他业务收入，选项A正确；该厂房折旧应计入其他业务成本，选项B正确；年折旧额＝240÷10÷12＝2（万元），选项C正确；租赁期内应分期确认收入，选项D错误。

3． ACD【解析】建造车库领用工程物资的入账成本＝100＋5＝105（万元），选项A正确，选项B错误；领用自产产品和外购原材料均按成本领用，选项C、D正确。

4． BD【解析】甲企业建造车库的入账成本＝100＋5＋30＋20＋10＝165（万元），选项A错误；预计可使用5年，双倍余额递减法计提折旧，前3年折旧均不考虑净残值，只有最后两年考虑净残值，选项B正确；因该车库是9月30日达到预定可使用状态，从10月份开始计提折旧，年折旧率＝2/5×100%＝40%，选项D正确；2020年应计提折旧额＝（165×2/5）×3÷12＝16.5（万元），选项C错误。

5． ABD【解析】出售固定资的净损益计入资产处置损益，选项A正确；处置固定资产的账面价值应转入“固定资产清理”科目的借方，选项B正确；处置固定资产收到的价款200万应计入“固定资产清理”科目的贷方，选项C错误；资产处置损益影响营业利润，因此出售车库，对当期营业利润产生影响，选项D正确。