固定资产计提折旧方式及应用实例

一、单项选择题

1．A【解析】该固定资产的入账成本＝40 000＋1 200＋1 000＋2 000＝44 200（元）。

2． C【解析】发生的员工培训费计入当期损益，该设备的成本＝100＋80＋5＋10＋2＋1＝198（万元）。

3．D【解析】2021年度该设备应计提的折旧＝2÷5×100%×25＝10（万元）。

4．A【解析】该设备更新改造后的入账价值＝1 000－500＋700－100＝1 100（万元）。

5． A【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值＝200－（200－20）÷10＝182（万元），大于可收回金额120万元，要将固定资产的账面价值减记至可收回金额，因此该设备账面价值为120万元。

6． B【解析】企业固定资产盘亏净损失应计入营业外支出中，企业清查后应计入营业外支出的金额＝120－12－20＝88（万元）。

7． A【解析】结转前，“固定资产清理”科目借方发生额＝60－10＋2＝52（万元），“固定资产清理”科目贷方发生额为56万元，所以“固定资产清理”科目贷方余额为4万元，出售时结转至“资产处置损益”科目的金额为4万元。

8． A【解析】2021年8月31日改良后固定资产的账面价值＝1 800－1 800÷5×3＋48＝768（万元）；2021年9月份到12月份应计提折旧额＝768÷4×4÷12＝64（万元）；2021年1月份到3月份应计提折旧＝1 800÷5÷12×3＝90（万元），所以2021年应计提折旧额＝90＋64＝154（万元）。

9．B【解析】财务部门使用固定资产计提的折旧计入管理费用。

10．A【解析】2021年该固定资产应当计提的折旧金额＝（500－5）×5÷15＝165（万元）。

11． D【解析】使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。该项使用权资产的初始成本＝40＋200＋2＋10－8＝244（万元）。

12． D【解析】在租赁期开始日后，承租人应按成本模式进行后续计量，不采用公允价值模式进行后续计量，选项D错误。

二、多项选择题

1． ABC【解析】承租方短期租入的房屋，出租方计提折旧，承租方不计提折旧，选项A错误；提前报废的固定资产无须补提折旧，选项B错误；已提足折旧仍继续使用的房屋无须计提折旧，选项C错误。

2． BD【解析】“固定资产清理”科目借方登记转出的固定资产账面价值（选项A错误）、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记出售固定资产取得的价款、残料价值和变价收入（选项B正确），结转的清理净收益登记在借方（选项C错误），结转的清理净损失登记在贷方（选项D正确）。

3．AB【解析】

（1）购进三台设备应计入固定资产的总成本＝925＋75＝1 000（万元）。

（2）确定设备甲、乙、丙的价值分配比例：

甲设备应分配的固定资产价值比例＝300÷（300＋480＋420）×100%＝25%

乙设备应分配的固定资产价值比例＝480÷（300＋480＋420）×100%＝40%

丙设备应分配的固定资产价值比例＝420÷（300＋480＋420）×100%＝35%

（3）确定设备甲、乙、丙各自的成本：

甲设备的成本＝1 000×25%＝250（万元）

乙设备的成本＝1 000×40%＝400（万元）

丙设备的成本＝1 000×35%＝350（万元）

（4）应编制如下会计分录：

借：固定资产—甲设备 250

—乙设备 400

—丙设备 350

应交税费—应交增值税（进项税额） 120.25

贷：银行存款 1 120.25

4． BC【解析】采用年数总和法计提折旧，年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%，所以第一年折旧率＝5÷15×100%，第二年折旧率＝4÷15×100%，第三年折旧率＝3÷15×100%，第四年折旧率＝2÷15×100%，第五年折旧率＝1÷15×100%，每年的折旧率不等，选项A错误；第一个折旧年度（2021.7－2022.6）计提的折旧额＝（7.5－0.6）×5÷15×100%＝2.3（万元），第二个折旧年度（2022.7－2023.6）计提的折旧额＝（7.5－0.6）×4÷15×100%＝1.84（万元），所以2021年计提的折旧额＝2.3÷2＝1.15（万元），选项B正确；2022年计提的折旧额＝2.3÷2＋1.84÷2＝1.15＋0.92＝2.07（万元），选项C正确；至2022年年末该项固定资产累计计提的折旧额＝1.15＋2.07＝3.22（万元），选项D不正确。

5． AC【解析】将固定资产转入清理：(www.xing528.com)

借：固定资产清理 180

累计折旧 700

固定资产减值准备 120

贷：固定资产 1 000

发生清理费用：

借：固定资产清理 3

贷：银行存款 3

残料变价收入：

借：银行存款 0.8

贷：固定资产清理 0.8

收到出售价款：

借：银行存款 168.95

贷：固定资产清理 155

应交税费—应交增值税（销项税额） 13.95

经计算，上述分录中涉及的“固定资产清理”科目金额＝180－155＋3－0.8＝27.2（万元），为借方

余额，所以从贷方结转，结转出售固定资产实现的利得分录如下：

借：资产处置损益 27.2

贷：固定资产清理 27.2

固定资产清理费用记入“固定资产清理”科目，最终影响处置固定资产的净损益，选项A正确；固定资产账面价值＝固定资产账面余额－累计折旧－固定资产减值准备＝1 000－700－120＝180（万元），选项B不正确；此项业务影响企业当期损益的金额为27.2万元，选项C正确，选项D不正确。

6． BCD【解析】采用成本模式对使用权资产进行后续计量应参照固定资产有关折旧规定对使用权资产计提折旧，选项A不正确。

三、判断题

1．×【解析】固定资产折旧，一方面记入“累计折旧”科目，影响资产总额，另一方面计入相关成本费用，可能影响净利润。如管理用固定资产折旧计入管理费用，影响净利润。

2．√

3．√

4．√

5．√

6． √

7．×【解析】固定资产生产经营期间因转让出售等原因产生的处置损失，计入资产处置损益。

8．×【解析】固定资产盘亏时应按固定资产的账面价值转入“待处理财产损溢”科目。

9．×【解析】根据《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

10．√

11．×【解析】无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。