走进预算：企业经营、制造费用和现金支出预算

第二节　走近预算

一、预算

1.预算

所谓预算，就是为企业一定时期（通常为年、季和月）的经营计划预先编制出一套最有可能的财务计划。该财务计划的完整性取决于预算的完整性，预算范围越大、内容越详细，财务计划也将越完整。再者，预算是一种系统方法，是管理层制定的在某特定期间内行动计划的数量化表达，用来分配企业的财务、实物和人力资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。

2.预算的目的

（1）预算的直接目的

帮助企业管理者事先了解企业经营计划的财务结果；预算通过细化公司整体战略发展目标和年度经营计划，为管理者及各部门制定了具体可行的努力目标和共同的行为规范。

帮助企业管理者在多个企业经营计划之间依据其不同的财务性质进行决策。管理者在预算编制过程中，从财务角度对比不同计划优劣，并予以取舍，优化了企业财务资源，能够更有效地配置企业优质资源。

（2）预算的延伸作用

在企业所有者与企业经营者之间、企业经营者不同层级之间建立明确的价值型契约，并以这些契约为核心帮助企业实施全员绩效考核。首先，预算是企业经营者与董事会之间的契约。经营者制定企业预算并上报董事会，经董事会批准后执行，预算即成为一段时间内经营者必须遵守和执行的数字化计划，按预算实施生产经营是经营者对董事会的义务，同时预算也成为董事会考核经营者预算期内经营业绩的基本标准；其次，预算是企业各层级、各部门之间的契约。预算制定过程是企业各管理层各部门分预算汇总综合的过程，各部门依据各分预算中规定的内容，承担相应预算份额，并有义务按预算内容完成各自任务，保证利润目标实现。

为企业经营计划的实施在财务方面提供监督、评估和调整的依据。企业通过建立有效的预算跟踪、控制、调整机制，便于管理层在计划实施过程中控制和监督业务执行情况，及时发现执行中存在的偏差，分析偏差产生原因，并采取相应的调整措施，从而有效控制计划执行。

3.预算内容

从管理对象看，企业预算内容可以分为营业预算和财务预算。

（1）营业预算

营业预算，是指与企业日常业务直接相关的基本生产经营活动的预算。它以销售预算为龙头，再以“以销定产”的方法逐步对生产、材料采存货和费用等方面进行预算。具体包括销售预算、采购预算、存货预算、成本预算和毛利预算（业务层面的损益预算）、退税预算、营运资金预算（业务层面的营运资金预算）及预算参数管理。营业预算针对的是不同的营业品种，因此企业应根据不同的营业品种分别做出不同的营业预算（销售预算、采购预算、存货预算、成本预算和毛利预算）。通常营业预算主要内容为：

①销售预算

通过对企业未来产品销售情况所做的预测，推测下一预算期内产品销售量和销售单价从而求出预计销售收入，公式如下：

销售收入=销售量×销售单价

由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入的最主要来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算科学合理性起至关重要的作用。

②生产预算

生产预算是根据销售预算编制的。但由于计划期间除必须备有足够的产品以供销售外，还必须考虑计划期初和期末存货的预计水平。避免存货过多或过少对经营的不利影响。为此，在生产预算中的预计产品生产量和销售量之间的关系，可按下式计算：

预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货

③直接材料预算

直接材料预算是以生产预算为基础。直接材料生产上的需用量与预计采购量之间的关系，可按下式计算：

预计采购量=生产预计需用量+预计期末存货-预计期初存货

④直接人工预算

直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算基础上进行的：

直接人工预算=预计生产量×单位产品直接人工小时×小时工资率

⑤制造费用预算

制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，通常分为变动制造费用和固定制造费用两类。在编制制造费用预算时，通常按照两类制造费用分别进行编制。

变动制造费用与生产量之间存在线性关系，因此变动制造费用计算方法为：

变动制造费用=预计生产量×单位产品预定分配率

固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。(www.xing528.com)

⑥期末产成品预算

期末产成品预算是为了综合反映计划期内生产单位产品预计的成本水平，同时也为正确计量预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中期末材料存货和期末产成品存货项目提供数据。其预算方法为：先确定产成品单位成本，然后将产成品单位成本乘以预计的期末产成品存货即可。

⑦销售与管理费用预算

销售与管理费用预算包括预算期内将发生的制造费用以外的各项费用，这些费用的预算编制方法与制造费用的编制方法相同，也是按费用的不同性态分别进行编制的。

（2）财务预算

财务预算，指在营业预算基础上进行的损益预算，是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括资本预算、现金预算和预算资产负债表。通常财务预算主要内容为：

①现金预算

现金预算主要反映计划期间预计现金收支的详细情况，可供管理当局筹措及控制的现金，现金流量预算是企业在预算期内全部经营活动和谐运行的保证，一般来说它包括四个部分：

现金收入。现金收入部分包括期初现金余额和预算期的现金收入。产品销售收入是现金收入主要来源。

现金支出。现金支出包括预算期预计的各项现金支出，以及上缴所得税、支付股利和资本支出预算中属于计划期内的现金支出等。

现金的多余或不足。现金的多余或不足部分列示现金收入合计与现金支出合计之间的差额，差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于补偿过去的借款或用于购买短期债券；若差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款。

资金的筹措和运用。资金的筹措和运用部分提供预算期内向银行借款和以及有关利息支出的详细资料。

②预计利润表

预计利润表是在上述各经营预算的基础上，进行编制的，其编制方法与一般财务报表中的利润表相同。预计利润表揭示的是企业未来的赢利情况，企业当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整期经营策略。

③预计资产负债表

预计资产负债表反映计划期末各账户的预期余额。其编制方法为：在企业期初资产负债表基础上，经过经营预算和现金预算中的有关数字做适当调整，即可编制预计资产负债表。预计资产负债表可以为企业管理当局提供会计期末企业预期财务状况的信息，据此，有助于企业管理当局预测未来期间的经营状况，并采取适当的预防性措施。

从时间跨度看，企业预算可以分为年度预算、季度预算和月度预算及滚动预算。

顾名思义，年度预算、季度预算和月度预算分别指计划期为一年、一个季度、一个月的预算。滚动预算，是随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算，一般适用于季度预算和定期预算以外的指标预算的编制。通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着手滚动预算工作。滚动预算的设置可以有效的保证企业预算的连续性和稳定性。

二、预算管理

1.预算管理定义

从内容的角度，预算管理是指在企业经营管理中，通过预算进行企业管理控制的一系列工作，包括预算的编制、预算的实施、预算的跟踪与分析、预算的调整等。

从目的的角度，预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标的一系列活动；

从重要性角度，由于利润目标是企业经营的直接目的，所以预算计划是企业最重要的计划，预算管理也是企业最重要的管理，在实际经营过程中企业预算管理水平高低是决定企业成败的关键；

再者，预算管理又是一种精细化管理（精准管理），精细化管理是一种管理理念和管理技术，是通过规则的系统化和细化，运用程序化、标准化、数据化和信息化的手段，使组织管理各单元精确、高效、协同和持续运行。精细化管理可以没有预算管理，但科学的精细化管理不能没有预算管理。

2.预算管理工作的特点

第一，预算管理具有收益性。预算管理的目的就是帮助企业实现利润（或减少亏损）目标。预算是否准确直接影响预算目标的达成情况，进而影响企业的效率和业绩水平。一方面，预算过高，实际执行中不可能实现预算制定的目标，会对企业经营者信心上造成打击；另一方面，预算过低，经营者通常会大幅度超额完成预算，由此产生业绩优异的“假象”，对企业的利润分配和持续有效经营造成不利影响。而优秀准确的预算可以避免这一系列不利影响，对比可知，优秀的预算管理可以在同样的条件下带给企业更多的利益。因此，预算管理也是企业的生产力和竞争力。

第二，预算管理具有重要性。在企业所有的计划中，预算是统领性的文件，是其他计划制定的依据和前提，是计划的计划。预算管理也是企业最重要的管理，只有做好预算管理，企业在经营中才能做到明确目标、协调关系、有效控制，并最终实现利润目标。在实际经营过程中企业预算管理水平高低是决定企业成败的关键。企业规模越大，结构越复杂，就越发离不开预算管理。

第三，预算管理具有财务规范性。由于利润是严格的财务概念，而预算以利润为核心，所以，预算管理必须严格遵守财务管理的相应规范。预算的最终目标是达成利润计划，在预算管理过程中，必须按照利润的财务概念要求去计划和管理形成利润的各种财务要素。同样，企业财务工作的水准，也直接影响预算工作的质量。

第四，预算管理离不开企业信息自动化系统的支持。由于利润指标是一个精确的数字，所以预算管理实质上就是以企业财务数据为基础进行的一种精准管理。在预算执行过程中，由于实际发生的数据分散在企业各个业务系统之中，在没有专业信息化工具支持的情况下，手工从这些业务系统中将实际发生数据准确提取、汇总出来的工作是非常繁重的。仅靠人工做不到预算各环节之间的紧密的连续的结合，因此，现代企业全面预算管理的实施，离不开企业信息自动化系统的支持。

第五，预算管理具有系统性。由于所有企业活动理论上都会影响企业利润，因此预算管理可以涉及企业经营管理活动的几乎所有方面，也就是说，预算管理是一种典型的系统性管理。预算管理以公司的发展战略目标和基本策略为原则，以良好的组织架构、明确的职责分工和权限划分以及完善的流程为基础，预算管理的过程就是企业目标分解、实施、控制和实现的系统化过程。

第六，业务不同，利润实现的方式区别很大，导致预算管理的模式也各不相同。若同一企业内部拥有两种或两种以上性质不同的业务，为有效实施预算管理，企业要根据业务建立多套不同的预算管理模式，将大大增加预算工作量，预算成本增加，使得预算管理不具有经济性。因此，单从搞好预算管理的角度出发，同一企业内部的业务种类也不宜过多，不同预算管理性质的业务，最好安排在不同的企业进行。

第七，预算管理虽然有一些总的原则和规范，但由于每个企业的文化差异，加上管理者的习惯和个人风格，即便同行业的企业，预算管理也不会完全相同，因此预算管理都需要根据企业的具体情况实施，并不存在一个适应所有企业的、既定的预算管理办法。