母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。
子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（此处体现了实体理论）
【例20】S公司是P公司的子公司（80%），2018年12月2日，S公司以800万元的价格将其生产的产品销售给P公司，销售成本为500万元，至期末，P公司仍未将该存货对外销售。
S公司当年实现净利润1500万元，未计提盈余公积，未向股东分配现金股利，也不存在公允价值基础上对净利润的调整，期初未分配利润为1000万元。P公司当年实现净利润5000万元。
【解析】在合并利润表中，因对该内部交易进行抵销，合并后的净利润为6200万元，但是子公司少数股东享有的净利润是否为1500×20%=300万元呢？非也！抵销的利润应该由所有股东一起承担，也就是说合并利润表中少数股东损益=（1500-300）×20%=240（万元），自然地，母公司股东享有的净利润=5000+（1500-300）×80%=5960（万元）。
（1）
借：投资收益 1200
（1500×80%）
少数股东损益 300
（1500×20%）
年初未分配利润 1000
贷：年末未分配利润 2500
（2）
借：营业收入 800
贷：营业成本 500
存货 300
借：少数股东权益 60
（300×20%）
贷：少数股东损益 60
【例21】S公司是P公司的子公司（80%），2018年1月2日，S公司以800万元的价格将其生产的产品销售给P公司，销售成本为500万元，P公司购买该产品作为管理用固定资产使用。假设P公司对该固定资产按10年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。所得税税率均为25%。
S公司当年实现净利润1500万元，未向股东分配现金股利，也不存在公允价值基础上对净利润的调整。
【解析】少数股东应分摊的内部未实现损益=300×（1-25%）×20%=45（万元）。
合并报表抵销分录：
（1）
借：营业收入 800
贷：营业成本 500
固定资产 300
借：少数股东权益 45(www.xing528.com)
贷：少数股东损益 45
（2）
借：固定资产—折旧 30
贷：管理费用 30
借：少数股东损益 4.5
［30×20%×（1-25%）］
贷：少数股东权益 4.5
【例22】甲公司2017年10月1日取得乙公司80%股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2018年甲公司实现净利润800万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元。2018年3月1日，乙公司向甲公司出售一批存货，成本为1200万元，未计提存货跌价准备，售价为1500万元，至2018年12月31日，甲公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）编制合并报表抵销分录；
（2）计算2018年合并净利润；
（3）计算2018年少数股东损益；
（4）计算2018年归属于甲公司股东的净利润。
【解析】（1）
借：营业收入 1500
贷：营业成本 1410
（1500-300×30%）
存货 90
借：少数股东权益 18
贷：少数股东损益 18
（90×20%）
（2）2018年存货中包含的未实现利润=（1500-1200）×（1-70%）=90（万元）
2018年合并净利润=800+（200-90）=910（万元）
（3）该关联交易为逆流交易，该未实现交易损益90万元应冲抵少数股东损益18万元（90×20%）。2018年少数股东享有的损益=200×20%-90×20%=22（万元）。
（4）2018年归属于甲公司股东的净利润=910-22=888（万元）。
或：2018年归属于甲公司股东的净利润=800+200×80%-90×80%=888（万元）。
【名师点睛】第二种方法从数学角度来说更符合理论，但是此处建议用方法一。在实务中，合并利润表“净利润”项目下设两个项目：归属于母公司所有者的净利润、少数股东损益。但该两个项目不可以直接按持股比例进行计算，应按本例中的方法进行，先计算少数股东损益，然后倒推归属于母公司所有者的净利润。
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