由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分以下情况进行处理：
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配—未分配利润”科目。
首先确定应调整的“实账户（资产负债表账户）”，是快速、准确答题的关键。例如：漏提折旧涉及的实账户调整是“累计折旧”，对使用寿命不确定的无形资产进行了摊销涉及的实账户调整是“累计摊销”，诉讼事项期后结案涉及的实账户调整是“预计负债”，投资性房地产后续计量错误涉及的实账户调整是“投资性房地产”。
（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。
（3）不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关科目。
（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括下面几项：
①2018资产负债表相关项目的期末数、2018年利润表相关项目本年数；
②相应地，2019年资产负债表相关项目的期初数、利润表相关项目上年数。
经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
【例3】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中注明甲公司应在2018年8月销售给乙公司一批材料。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2018年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2018年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。
税法规定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣。
2019年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。假设甲、乙两公司2018年所得税汇算清缴均在2019年3月20日完成，所得税税率25%，财务报表在2019年4月1日批准报出。
【解析】1.甲公司2019年2月10日的账务处理如下：
（1）记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：以前年度损益调整 100
贷：其他应付款 100
借：预计负债 300
贷：其他应付款 300
【名师点睛】400万元赔款已为确定性负债，应将预计负债转出至其他应付款。
借：其他应付款 400
贷：银行存款 400
【名师点睛】因现金流的发生时点在2019年，该分录不影响2018年报表项目，所以2018年资产负债表“其他应付款”期末数应调增400万元，而不是银行存款调减400万元。
借：应交税费—应交所得税 100
（400×25%）
贷：以前年度损益调整—所得税费用 100
【名师点睛】按税法规定，所得税汇算清缴前发生的该事项（实际发生损失400万元），可抵减2018年应纳所得税额，税法此规定是为了减少纳税差异。
借：以前年度损益调整 75
贷：递延所得税资产 75
【名师点睛】因汇算清缴前实际发生的损失可抵减2018年应纳所得税额，2018年年末因预计负债确认的递延所得税资产75万元也应冲销。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配—未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
【名师点睛】该事项对2018年净利润的影响额=2018年未入账的100万元赔款×（1-25%）=75（万元）。
（3）因净利润调减75万元，相应调整盈余公积：
借：盈余公积 7.5
（75×10%）
贷：利润分配—未分配利润 7.5
或：
借：盈余公积 7.5
（75×10%）
利润分配—未分配利润 67.5
贷：以前年度损益调整 75
（4）调整2018年度报表相关项目具体如表18-1和表18-2所示：
①2018年资产负债表“年末数”相关项目的调整：
调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。
②2018年利润表“本年数”相关项目的调整：
调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元，调减综合收益75万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。2.乙公司2019年2月10日的账务处理如下：
表18-1 2018年利润表调整
表18-2 2018年资产负债表调整
（1）记录收到的赔款，并调整应交所得税：
借：其他应收款 400
贷：以前年度损益调整-营业外收入 400
借：银行存款 400
贷：其他应收款 400
【名师点睛】根据或有事项准则规定，该事项不满足或有事项确认为资产条件，2018年乙公司未做会计处理。为便于对2018年报表项目进行调整，以上两个分录不可以合并编制。
借：以前年度损益调整-所得税费用 100
贷：应交税费—应交所得税 100
（400×25%）
【名师点睛】根据税法规定，乙公司2018年应交所得税应调增100万元。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：(www.xing528.com)
借：以前年度损益调整 300
贷：利润分配—未分配利润 300
（3）因净利润增加，补提盈余公积：
借：利润分配—未分配利润 30
贷：盈余公积 30
（4）调整乙公司报告年度财务报表相关项目的数字：
①资产负债表项目的年末数调整：
调增其他应收款400万元，调增应交税费用100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增综合收益总额300万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调增270万元。
【例4】甲公司2018年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入800万元（不含税，增值税税率16%），甲公司发出商品后，符合收入确认条件，确认收入800万元，并结转成本500万元。甲公司年末未对该应收账款计提坏账准备。2019年1月12日，该笔货款尚未收到，由于产品质量问题，本批货物被退回，甲公司同时开具了红字发票。甲公司于2019年2月28日完成2018年所得税汇算清缴。
【解析】甲公司的账务处理如下：
（1）2019年1月12日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整—营业收入 800
应交税费—应交增值税（销项税额）128
贷：应收账款 928
（2）调整销售成本：
借：库存商品 500
贷：以前年度损益调整—营业成本 500
（3）调整应交所得税：因所得税汇算清缴前发生以前年度销售退回，应调减应交所得税=（800-500）×25%=75（万元）。
借：应交税费—应交所得税 75
贷：以前年度损益调整—所得税费用 75
（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配—未分配利润 225
贷：以前年度损益调整 225
（5）调整盈余公积：
借：盈余公积 22.5
贷：利润分配—未分配利润 22.5
（6）调整2018财务报表相关项目：
①2018年资产负债表“年末数”相关项目的调整：
调减应收账款928万元，调增库存商品500万元，调减应交税费203万元，调减盈余公积22.5万元，调减未分配利润202.5万元。
②2018年利润表“本年数”相关项目的调整：
调减营业收入800万元，增减营业成本500万元，调减所得税费用75万元，调减净利润225万元，调减综合收益225万元。
【辨析】若甲公司2018年年末对该应收账款计提了坏账准备100万元，则：
甲公司的账务处理如下：
（1）2019年1月12日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整—营业收入 800
应交税费—应交增值税（销项税额）128
贷：应收账款 928
（2）调整销售成本：
借：库存商品 500
贷：以前年度损益调整-营业成本 500
（3）调减坏账准备及相应的递延所得税资产。
借：坏账准备 100
贷：以前年度损益调整-信用减值损失 100
借：以前年度损益调整-所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
（4）调整应交所得税：因所得税汇算清缴前发生以前年度销售退回，应调减应交所得税（800-500）×25%=75（万元）。
借：应交税费—应交所得税 75
贷：以前年度损益调整—所得税费用 75
（5）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：因销售退回对2018年净利润的影响额为-225万元，因转销坏账准备及递延所得税对2018年净利润的影响额为+75万元，合计影响额为-150万元。
借：利润分配—未分配利润 150
贷：以前年度损益调整 150
（6）调整盈余公积：
借：盈余公积 15
贷：利润分配—未分配利润 15
【名师点睛】不少同学会纠结借方何时是 “应交税费”，何时是“递延所得税资产”等类似的问题，其实，这样的问题应被拒绝回答。因为这个问题本身就是有问题的，或者说二者并不是并列关系。
发生于所得税汇算清缴前的资产负债表日后调整事项，若涉及损益的增减变动，按税法规定应调增应交所得税或调减应交所得税。
“皮之不存，毛将焉附”，若导致产生可抵扣纳税差异的资产减值准备、预计负债等因调整而转销，那么递延所得税资产也需同步转销；反之若因调整需增加资产减值准备、预计负债等，也自然需要同步增加递延所得税资产的确认。例如：发现报告年度未对交易性金融资产按公允价值进行账面调整，假设期末公允价值大于账面价值100万元，对于该会计差错，应调增交易性金融资产，同时应确认递延所得税负债25万元，此调整事项不涉及应交税费；再如若所得税汇算清缴前发生销售退回，因损益调减应同步调减应交所得税，此调整事项不涉及递延所得税。
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