企业前期差错更正方法：追溯重述法

财务会计的主要产品就是财务会计报表，要让这个产品是高质量的，是可以放心使用的。

对于前期的重大会计差错，进行追溯重述是基本原则，以符合可比性信息质量要求，提高财务信息的有用性。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号—　—资产负债日后事项》的规定进行处理，即不再区分重要与不重要差错。

若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

【例4】B公司在2019年发现，2018年公司漏记一项生产用固定资产的折旧费用1500000元，所得税申报表中未扣除该项费用。2018年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为18000000股。假定税法允许调整应交所得税。假定2018年用该设备生产的产品均已完工并全部对外销售。

【解析】1.分析前期差错的影响数：2018年少计折旧费用1500000元；多计所得税费用375000元（1500000×25%）；多计净利润1125000元（1500000-375000）；多计应交税费375000元（1500000×25%）；多计提法定盈余公积和任意盈余公积112500元（1125000×10%）和56250元（1125000×5%）。

2.编制有关项目的调整分录

（1）补提折旧：

借：以前年度损益调整　1500000

贷：累计折旧　1500000

（2）调整应交所得税：

借：应交税费—应交所得税　375000

贷：以前年度损益调整　375000(www.xing528.com)

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：

借：利润分配—未分配利润　1125000

贷：以前年度损益调整　1125000

（4）调整利润分配有关数字：

借：盈余公积　168750

贷：利润分配—未分配利润　168750

3财务报表调整和重述（财务报表略）

【名师点睛】B公司在列报2019年财务报表时，应调整2019年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。

（1）资产负债表项目的调整：

调减固定资产1500000元；调减应交税费375000元；调减盈余公积168750元；调减未分配利润956250元。

（2）利润表项目的调整：

调增营业成本上年金额1500000元；调减所得税费用上年金额375000元；调减净利润上年金额1125000元；调减基本每股收益上年金额0.0625元。

（3）所有者权益变动表项目的调整：

调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额168750元，未分配利润上年金额956250元，所有者权益合计上年金额1125000元。

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