企业应如何处理结算日和资产负债表日的汇率差异？

期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算。因即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。与借款费用资本化有关的，进行资本化。

货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

【例7】接例2，若2019年3月31日汇率为1美元=6.99元人民币。上例中购买设备应付外币账款（250000×6.5=1625000）至月末前未进行支付。则3月31日资产负债表“应付账款”应反映为250000×6.99=17475000（元），汇兑损益=1747500-1625000=122500（元）。

借：财务费用　122500

贷：应付账款—美元　122500

【名师点睛】汇兑损益体现的是收益还是损失，还取决于货币性项目的性质是资产类还是负债类。

【例8】国内甲公司的记账本位币为人民币。2018年1月1日，为建造某固定资产专门借入长期借款200万美元，期限为2年，年利率为5%，每年年初支付上年利息，到期还本。2018年1月1日的即期汇率为1美元=6.45元人民币，2018年12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币。2019年1月1日的即期汇率为1美元=6.22元人民币，假定不考虑相关税费的影响。

【解析】2018年1月1日，取得美元借款：

借：银行存款—美元　1290

（200×6.45）

贷：长期借款　1290

2018年12月31日，该公司计提当年利息：

借：在建工程　62

（200×5%×6.2）

贷：应付利息—美元　62

美元借款本金由于汇率变动产生汇兑差额=200×（6.45-6.2）=50（万元）

借：长期借款—美元　50

［200×（6.45-6.2）］(www.xing528.com)

贷：在建工程　50

2019年1月1日，支付2018年利息：

借：应付利息—美元　62

在建工程　0.2

贷：银行存款　62.2

（200×5%×6.22）

【例9】（单选）甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日以80万美元的价格进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.7元人民币。12月31日，即期汇率为1美元=6.5元人民币。美元户银行存款余额为100万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为702万元。当日上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（　）万元。

A.-68　B.-16

C.-36　D.36

【答案】C

【解析】应付账款汇兑损益=80×6.5-80×6.7=-16（万元），应贷记财务费用；外币银行存款汇兑损益=100×6.5-702=-52（万元），应借记财务费用。综合影响汇兑损失为36万元。根据结果的正负性及属于货币性资产项目还是货币性负债项目，判断属于汇兑收益还是汇兑损失。

【例10】（单选）甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。3月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。3月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；4月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；4月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。5月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款4月份应当确认的汇兑收益为（　）万元人民币。

A.-10　B.15

C.35　D.-5

【答案】C

【解析】3月末应收账款账面余额为500×10.28，4月末应收账款账面余额为500×10.35，故该应收账款4月份应当确认的汇兑损益=500×10.35-500×10.28=35（万元人民币），为汇兑收益。若需计算5月，则5月10日结算日的汇兑损益=500×10.34-500×10.35=-5（万元人民币），为汇兑损失，应借记财务费用5万元。