根据税法的确定性原则，减值损失只能在实际发生时列支，计提当期不可在税前扣除。
【例4】深圳南华光公司所得税税率为25%，2017年利润总额为1000万元。已知应收账款债务人乙公司为500万元，因债务人乙公司经营失败陷入财务困境，南华光公司2017年年末对该应收账款计提坏账准备200万元，计入信用减值损失。
2018年5月18日，乙公司宣告破产，南华光公司仅收回230万元，实际发生损失270万元。南华光公司2018年利润总额1400万元，不存在其他纳税调整事项。
【解析】从表15-1可以看出，南华光公司2018年实际发生的损失270万元，在会计记录上仅确认70万元，而税法允许税前列支的损失为270万元，故2017年产生的暂时性差异200万元在2018年得以转回。有关会计处理如下：
表15-1
2017年12月31日：
（1）
借：信用减值损失 200
贷：坏账准备 200
（2）
借：所得税费用 300
贷：应交税费—应交所得税 300
［（1000+200）×25%］
（3）因计提坏账准备产生的纳税差异为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。分录如下：
借：递延所得税资产 50(www.xing528.com)
贷：所得税费用 50
【名师点睛】以上两个关于所得税费用分录不可以合并编制，因为这两个分录并没有本质的联系。
2018年5月18日：
借：信用减值损失 70
坏账准备 200
银行存款 230
贷：应收账款 500
2018年12月31日：
（1）
借：所得税费用 300
贷：应交税费—应交所得税 300
（1400-200）×25%=300（万元）
（2）2017年产生的暂时性差异200万元在2018年得以转回，注销对应的递延所得税资产。
借：所得税费用 50
贷：递延所得税资产 50
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