政府补助与价格补贴的认识与应用

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。包括财政拨款、无偿划转土地使用权及其他非货币性资产、财政贴息、税收返还（先征后返、即征即退，但不包括免减抵等，因为其不具有“取得”的特征）。

1.政府补助的主要特征

（1）无偿性；

（2）政府补助是来源于政府的经济资源。如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，不适用政府补助准则。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

2.政府补助分类

与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

与收益相关的政府补助指不属于与资产相关的政府补助。价格补贴应视为对主营业务收入的弥补，应确认收入。

【例1】A公司为上市公司，2018年12月，A公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。协议约定：（1）A公司以150元/平方米的单价取得20万平方米土地使用权，土地出让金总金额3000万元。（2）A公司交纳全部土地出让金后的7个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持资金”的名义向A公司支付3000万元扶持资金。

【解析】本例中，没有充分证据表明A公司收到的3000万元扶持资金属于与资产相关的政府补助，应将其作为与收益相关的政府补助进行会计处理。

【例2】A公司为上市公司，从2017年开始受政府委托进口医药类特种原料M，再将M销售给国内的生产企业，加工出产品N销售给最终顾客。产品N的销售价格由政府确定。由于国际市场上原料M的价格上涨，而国内产品N的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。2019年之前，A公司销售给生产企业的时候以原料M的进口价格为基础定价，国家财政部对生产企业进行补贴，2019年之后，国家规范补贴款管理，改为限定A公司对生产企业的销售价格，然后对A公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量。

【解析】由国家财政给予返还进销差价损失，应确认为收入。

【例3】（多选）关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（　）。

A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理

B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入(www.xing528.com)

C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为其他收益

D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认主营业务收入

【答案】AC

【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认其他收益，选项C正确，不属于价格补贴，选项D错误。

【例4】甲公司为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，按照国家有关部门要求，2018年甲公司代国家进口某贵金属10吨，每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款9600万元。2018年年末，收到国家有关部门差价支付的补偿款2400万元。假设不考虑增值税等相关税费。要求：编制有关会计分录。

【解析】收到国家有关部门差价支付的补偿款2400万元，属于甲公司的主营业务收入。

借：库存商品　12000

贷：银行存款　12000

借：银行存款　9600

贷：主营业务收入　9600

借：主营业务成本　12000

贷：库存商品　12000

借：银行存款　2400

贷：主营业务收入　2400