合同资产和负债如何处理？

企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。

企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。

合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。

合同资产与应收账款的主要区别：

应收账款是企业拥有的、无条件（仅取决于时间流逝）向客户收取或有对价的权利，而合同资产反映的收款权利取决于时间流逝之外的其他因素。而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项等。财务处理如下：

【名师点睛】说得直白一些，就是合同资产不如应收账款那么有底气。

借：银行存款

贷：合同负债

或

借：应收账款

贷：合同负债

【例31】2018年8月1日，甲公司同乙公司签订合同，向乙公司销售A、B两种产品各5000件，销售单价分别为80元、60元。合同约定甲公司于8月底之前应交付A产品，9月底之前交付B产品。在未交付B产品之前，乙公司不支付A产品的货款，在交付B产品之后的15天内，乙公司应全额支付全部款项。

甲公司于2018年8月25日如数交付了A产品，于2018年9月30日如数交付了B产品，乙公司于2018年10月15日支付款项70万元。假设不考虑增值税、不考虑成本的结转。

【解析】甲公司会计处理如下：

2018年8月25日：

借：合同资产　40

贷：主营业务收入　40

2018年9月30日：

借：应收账款　70

贷：主营业务收入　30

合同资产　40

2018年10月15日：

借：银行存款　70

贷：应收账款　70

【例32】2018年7月18日，纯生公司同乙公司签订一项销售A产品的合同，价款总额为600万元，该合同为可撤销合同。合同约定，乙公司应于2018年7月30日前预付全部货款，纯生公司收到预付款后应于2018年9月30日前如数交付A产品。

2018年8月8日，乙公司支付预付款600万元；2018年9月28日，纯生公司如数交付A产品。

合同负债，是指企业已收或应收客户对价(www.xing528.com)

【名师点睛】该合同为可撤销合同，尽管合同约定乙公司应于2018年7月30日前预付全部货款，但乙公司并不产生合同义务，纯生公司也不产生合同权利。2018年8月8日，乙公司支付预付款，纯生公司产生向客户转让商品的义务，应确认合同负债。

【解析】纯生公司会计处理如下：

2018年8月8日：

借：银行存款　600

贷：合同负债　600

2018年9月28日：

借：合同负债　600

贷：主营业务收入　600

【辨析】接上例，除合同为不可撤销合同外，其他资料相同。

【名师点睛】合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。该合同为不可撤销合同，由于合同约定乙公司应于2018年7月30日前预付全部货款，乙公司产生合同义务，纯生公司确认应收账款的同时，应确认合同负债。

2018年7月18日，财务处理如下：

借：应收账款　600

贷：合同负债　600

【名师点睛】此处的合同负债反映了应收客户对价而应向客户转让商品的义务。此处的应收账款反映了在未转移商品控制权、未开具发票账单之前就已产生的收款权利。（不过，尽管这样也应于转移商品控制权时才可确认收入）

2018年8月8日，财务处理如下：

借：银行存款　600

贷：应收账款　600

2018年9月28日，财务处理如下：

借：合同负债　600

贷：主营业务收入　600

【例33】甲公司经营一家电商平台—　—东京商城，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的5%向商家收取佣金，并判断自己在商品买卖交易中是代理人。2018年，甲公司向平台的消费者销售了10000张不可退的电子购物卡，每张卡的面值为200元，总额200万元。假设不考虑相关税费的影响。

【解析】本例中，考虑到甲公司在商品买卖交易中为代理人，仅为商家和消费者提供平台及结算服务，并收取佣金，因此，甲公司销售电子购物卡收取的款项200万元中，仅佣金部分10万元（200×5%，不考虑相关税费）代表甲公司已收客户（商家）对价而应在未来消费者消费时作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认合同负债。对于其余部分（即190万元），为甲公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费时支付给相应的商家。

借：银行存款　200

贷：合同负债　10

其他应付款　190

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