本章节所称合同变更是指经合同各方同意对原合同范围或价格（或二者兼有）所作出的变更。
企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：
（1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。
说明：在这种情况下，合同的变更与签订另外一个新的合同本质上没任何区别。例如：销售A商品的合同，在尚未履行完之前进行变更，增加B商品1234件，价格反映其单独售价。
（2）合同变更不属于上述规定的情形，且在合同变更日已转让的商品（或服务）与未转让的商品（或服务）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。
例如：销售A商品的合同，在尚未履行完之前进行变更，增加B商品1234件，但B商品并未反映单独售价（更为便宜）。
新增商品未反映单独售价，可以认为与变更前的合同商品存在联系，为简化会计核算，对已履约部分不再进行调整，而是将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，并对单价进行加权平均计算。
合同变更不属于上述规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。
例如：一项住宅装修合同，在尚未履行（装修）完之前，假设进度已达70%，双方进行合同变更，追加在阳台上装修一间宠物狗宿舍。
为简化会计核算，准则规定由此产生的对已确认收入的影响在合同变更日调整当期收入。
【辨析】
【例24】（单选）2018年1月1日，深圳纯生财税咨询公司与深联新材料公司签订了为期3年的财税咨询合同，每年咨询费用为12万元。假设2019年年末，合同进行修订：2020年咨询费用降至10万元，同时续约3年，每年费用8万元，于每年年初支付。则纯生财税公司2020年应确认的收入为（ ）万元。(www.xing528.com)
A.12 B.10
C.8 D.8.5
【解析】该合同变更应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。2020年应确认的收入=（10+8×3）÷4=8.5（万元），选项D正确。
【名师点睛】收入确认、计量的总结：
（1）作为财务人员，首先要做的是识别合同，判断合同是否已经管理当局批准并签订、是否有明确的履约义务条款、合同是否具有商业实质、合同对价是否很可能收回等。
（2）识别了合同后，进而需要识别合同中的履约义务，判断合同是否涉及多项履约义务，若涉及多项履约义务，应判断该多项履约义务是否可明确区分。另外，识别了单项履约义务后，需要判断履约义务是在某一时段内履行还是在某一时点履行。
（3）从收入的计量角度，需要确认交易价格。可变对价、合同存在重大融资成分等都影响了不可直接以合同对价进行收入的计量。
（4）若合同涉及多项履约义务，并且不可明确区分，或即使可明确区别，但存在捆绑销售，则需要进行价格分摊。
（5）涉及合同资产、合同负债的情形。
收入的确认和计量应关注的考点如表13-5所示。
表13-5 收网总结，看看关于收入的确认、计量有多少鱼
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