债务重组协议，可能涉及或有应付条件，比如按债务人未来的业绩实现情况确定未来的应付金额，也就是说它是可变的。
根据谨慎性会计信息质量要求，若能可靠预计未来的业绩实现情况，债务人应据此确认或有应付，贷记预计负债，但债权人对此或有资产不进行确认。
已确认预计负债的，将来不需支付的部分，债务人应计入营业外收入；债权人收到的原未确认的款项，计入当期损益。
【例6】甲公司2018年12月31日应收账款-乙公司的账面余额为654万元，由于乙公司经营亏损，资金周转困难，不能偿付应于2018年12月31日前支付的账款。经双方协商，于2019年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务减至500万元，并将债务到期日延至2020年12月31日，不考虑利息。该项债务重组协议还约定，若乙公司2019年能够实现盈利，乙公司支付的款项总额为530万元，乙公司认为2019年很可能实现盈利。
要求：
（1）编制乙公司、甲公司2019年1月5日债务重组日会计分录；
（2）假设2019年乙公司实现盈利，编制甲公司、乙公司2019年12月31日会计分录；
（3）假设2019年乙公司未实现盈利，编制2019年12月31日甲、乙公司会计分录。
【解析】（1）乙公司：
借：应付账款—甲公司 654
贷：应付账款—债务重组 500
预计负债 30
营业外收入—债务重组利得 124
甲公司：
借：应收账款—债务重组 500
营业外支出—债务重组损失 154
贷：应收账款—乙公司 654(www.xing528.com)
（2）乙公司：
借：应付账款—债务重组 500
预计负债 30
贷：银行存款 530
甲公司：
借：银行存款 530
贷：应收账款 500
营业外收入 30
（3）乙公司2019年12月31日：
借：应付账款 500
预计负债 30
贷：银行存款 500
营业外收入 30
甲公司：
借：银行存款 500
贷：应收账款 500
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