如何计算一般借款的借款费用？

不属于专门借款的，称为一般借款。

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

【例14】为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款1亿元，年利率9%。相关资本支出如表10-3所示：

表10-3

【解析】至2017年年末工程尚未达到预定可使用状态，则2017年应资本化的利息=3000×9%×10÷12+4000×9%×9÷12+2600×9%×6÷12=612（万元）

将上式中的9%提取出来，则变为：（3000×10÷12+4000×9÷12+2600×6÷12）×9%=6800×9%=612（万元）。

【名师点睛】6800万元美其名曰“资产支出加权平均数”，9%美其名曰“所占用一般借款的资本化率”。其实，根据中期财务报告的规定，并不允许一年才算一次，资产支出加权平均数的计算并无实务意义。但从应试上，一般是假设一年计算一次利息资本化金额。另外，关于折旧、摊销、收入确认等，在考试上也一般假设年末一次性处理。

【辨析】沿用例12其他数据，假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。

甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2015年12月1日至2018年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于2015年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动，具体支出情况如表10-4所示。(www.xing528.com)

表10-4

要求：

（1）计算2017年利息资本化金额；

（2）计算2018年利息资本化金额。

【解析】（1）2017年一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%

2017年累计资产支出加权平均数=1500×360÷360+3500×180÷360=3250（万元）

2017年为建造厂房的利息资本化金额=3250×7.67%=249.2750（万元）

（2）2018年累计资产支出加权平均数=8500×180÷360=4250（万元）

2018年为建造厂房的利息资本化金额=4250×7.67%=325.9750（万元）

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