在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的全部利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
既然是专门借款，原则上是全部利息都应当进行资本化，专门借款利息资本化金额不与资产支出的多少相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。
【例12】甲公司于2017年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2017年1月1日、7月1日和2018年1月1日支付工程进度款。甲公司为建造厂房于2017年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外在2017年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付（如无特别说明，名义利率与实际利率相同）。甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.3%。厂房于2018年6月30日完工，达到预定可使用状态，尚未办理竣工结算，预计尚欠工程款1223万元。甲公司为建造该厂房的支出金额如表10-2所示：
表10-2 资产支出统计表
要求：
（1）指出借款费用资本化期间；
（2）计算2017年专门借款发生的利息金额、利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益、利息资本化金额，并编制2017年相关会计分录；
（3）计算2018年专门借款发生的利息金额、利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益、利息资本化金额，并编制2018年相关会计分录。
【解析】（1）借款费用资本化期间为2017年1月1日至2018年6月30日。
（2）2017年专门借款发生的利息金额=3000×5%+6000×6%×6÷12=330（万元）
在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益=1500×0.3%×6+4000×0.3%×6=99（万元）
专门借款利息费用的资本化金额，应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，2017年的利息资本化金额=330-99=231（万元）。
2017年1月1日：
借：银行存款 3000
贷：长期借款 3000
2017年1月1日：
借：在建工程 1500
贷：银行存款 1500
2017年7月1日：
借：银行存款 6000(www.xing528.com)
贷：长期借款 6000
借：在建工程 3500
贷：银行存款 3500
2017年12月31日：
借：在建工程 231
应收利息 99
贷：应付利息 330
（3）2018年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=3000×5%×6÷12+6000×6%×6÷12=255（万元）
2018年1月1日至6月30日短期投资收益=500×0.3%×6=9（万元）
公司2018年的利息资本化金额=255-9=246（万元）
2018年1月1日：
借：在建工程 3500
贷：银行存款 3500
2018年6月30日：
借：在建工程 246
应收利息 9
贷：应付利息 255
借：固定资产 10200
贷：在建工程 8977
（8500+231+246）
应付账款 1223
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