处理职工薪酬中的带薪缺勤权利及非货币性福利计量

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

1.货币性短期薪酬

借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售人员）

在建工程（基建人员）

研发支出—资本化支出（研发人员）

贷：应付职工薪酬—工资

—职工福利

—社会保险费

—住房公积金

—职工教育经费

—工会经费等

【例1】2019年3月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑所得税影响。

【解析】应计入生产成本的职工薪酬金额=1000×（1+10%+8%+2%+8%）=1280（万元）

应计入制造费用的职工薪酬金额=200×（1+10%+8%+2%+8%）=256（万元）

应计入管理费用的职工薪酬金额=360×（1+10%+8%+2%+8%）=460.8（万元）

公司应根据上述业务，做如下账务处理：

借：生产成本　12800000

制造费用　2560000

管理费用　4608000

贷：应付职工薪酬—工资　15600000

—医疗保险费　1560000

—住房公积金　1248000

—工会经费　312000

—职工教育经费　1248000

2.累积带薪缺勤

累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额确认计量。

【例2】乙公司共有1000名职工，从2018年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。

2018年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2019年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

【解析】乙公司在2018年12月31日，采用后进先出法，应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬，即相当于75天（50×1.5）的年休假工资22500元（75×300）。

借：管理费用　22500

贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　22500

3.短期利润分享计划

短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

【例3】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2018年12月31日止会计年度的税前利润的3%支付给在2018年7月1日至2019年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2019年6月30日支付。2018年12月31日止财务年度的税前利润为1000万元人民币。如果丙公司在2018年7月1日至2019年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税影响。

【解析】尽管支付额是按照截至2018年12月31日财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2018年7月1日至2019年6月30日期间提供的服务。

因此，丙公司在2018年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本及费用，金额为125000元（10000000×50%×2.5%）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额做出的调整额，在2019年予以确认。

2018年12月31日的账务处理如下：

借：生产成本　50000

管理费用　75000

贷：应付职工薪酬—利润分享计划　125000

4.非货币性福利(www.xing528.com)

企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。

企业向职工提供的非货币性福利，应当分情况进行处理：

（1）以自产产品发放给职工作为福利：

①决定发放非货币性福利时：

借：生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬—非货币性福利

②实际发放时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

【例4】（单选）甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。2019年2月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为800元，市场销售价格为每件1000元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2019年2月因该项业务应计入管理费用的金额为（　）万元。

A.80　B.96

C.100　D.116

【答案】D

【解析】甲公司以其自产产品作为福利发放给公司管理人员，应视同销售产品处理，甲公司2019年2月因该项业务应计入管理费用的金额=1000×1000×（1+16%）÷10000=116（万元）。

（2）以外购商品发放给职工作为福利：

①购入时：

借：库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②决定发放非货币性福利时：

借：生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：应付职工薪酬—非货币性福利

③将外购商品实际发放时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

5.辞退福利的确认与计量

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：

（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；

（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

②该重组计划已对外公告。

由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。

借：管理费用

贷：应付职工薪酬