在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。即该金融资产终止确认时，应将其他综合收益结转留存收益。
企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。
1.第一层次输入值，是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场。
2.第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。
第二层次输入值包括：
（1）活跃市场中类似资产或负债的报价；
（2）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；
（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；
（4）市场验证的输入值等。
企业以公允价值计量相关资产或负债的，类似资产或负债在活跃市场或非活跃市场的报价为该资产或负债的公允价值计量提供了依据，但企业需要对该报价进行调整。
3.第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。第三层次输入值包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、企业使用自身数据做出的财务预测等。
企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有些情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。
企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业应当对其公允价值进行估值：
（1）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。
（2）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。
（3）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。
（4）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。
（5）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。
【例11】2018年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但未发放现金股利15万元），购入乙公可发行的股票200万股，占乙公司有表决权份的3%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
2018年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
2018年6月30日，该股票市价为每股5.60元。
2018年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日该股票市价为每股5.50元。
2019年4月9日，乙公司宣告发放股利2000万元。
2019年4月23日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2019年5月20日，甲公司以8元/股的价格将股票全部转让。
【解析】假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：万元）
（1）2018年5月6日，购入股票：
借：应收股利 15
其他权益工具投资—成本 1001
贷：银行存款 1016
（2）2018年5月10日，收到现金股利：
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
（3）2018年6月30日，确认股票价格变动：
借：其他权益工具投资—公允价值变动 119
（200×5.6-1001）
贷：其他综合收益 119
（4）2018年12月31，确认股票价格变动：
借：其他综合收益 20
（200×5.6-200×5.5）
贷：其他权益工具投资一公允价值变动 20
（5）2019年4月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利 60(www.xing528.com)
贷：投资收益 60
（6）2019年4月23日，收到现金股利：
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（7）2019年5月20日，出售股票：
借：银行存款 1600
其他综合收益 99
贷：其他权益工具投资—成本 1000
—公允价值变动 99
盈余公积—法定盈余公积 60
利润分配—未分配利润 540
【例12】2018年7月10日，纯生公司与之了公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让之了公司所持郭玉公司2%的股权。同日，纯生公司向之了公司支付股权转让款2600万元；郭玉公司的股东变更手续办理完成。受让郭玉公司股权后，纯生公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月31日，纯生公司所持上述郭玉公司股权的公允价值为2800万元。
2019年5月6日，郭玉公司股东会批准利润分配方案，向全体股东分配现金股利500万元，2019年7月12日，纯生公司收到郭玉公司分配的股利10万元。2019年12月31日，上述股权公允价值为3200万元。
2020年2月6日，纯生公司将所持郭玉公司2%的股权予以转让，取得款项3300万元。
要求：编制有关会计分录。
【解析】2018年7月10日：
借：其他权益工具投资—成本 2600
贷：银行存款 2600
2018年12月31日：
借：其他权益工具投资—公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
2019年5月6日：
借：应收股利 10
贷：投资收益 10
2019年7月12日：
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
2019年12月31日：
借：其他权益工具投资—公允价值变动
400
贷：其他综合收益 400
2020年2月6日：
借：银行存款 3300
其他综合收益 600
贷：其他权益工具投资—成本 2600
—公允价值变动 600
盈余公积 70
利润分配—未分配利润 630
【名师点睛】各金融资产的初始计量及后续计量的账务处理如表9-4所示。
表9-4 金融资产的初始计量及后续计量比较
续表
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