金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：
（1）扣除已偿还的本金。
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。
企业应当按照实际利率法确认利息收入（一般原则）。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。
这里的“账面余额”与“摊余成本”不是一个概念，账面余额应理解为实际的投资额或经调整后的实际投资额，投资收益=实际投资额×实际利率。
在不存在减值准备的情况下，账面余额与摊余成本相同；存在减值准备的情况下，账面余额-减值准备=摊余成本。
已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。投资收益=摊余成本×实际利率。
实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。
在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。
【例8】2018年1月1日，甲公司支付价款950万元（含交易费用），从活跃市场上购入XYZ公司3年期债券，面值为1000万元，票面年利率为8%，按年支付利息（即每年支付80万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司将该金融资产分类为摊余成本计量的金融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。甲公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率为10%。
【解析】设该债券的实际利率为r，则：80×（P/A，r，3）+1000×（P/F，r，3）=950。采用插值法，可以计算得出实际利率为r=10%。
2018年1月1日：
借：债权投资—成本 1000
贷：银行存款 950
债权投资—利息调整 50
2018年12月31日：投资收益为实际投资额×实际利率=950×10%=95（万元）
借：应收利息 80
债权投资—利息调整 15
贷：投资收益 95
借：银行存款 80
贷：应收利息 80
2018年12月31日账面余额=950+15=965（万元）
2019年12月31日：投资收益=965×10%=96.5（万元）
借：应收利息 80
债权投资—利息调整 16.5
贷：投资收益 96.5
借：银行存款 80
贷：应收利息 80
2019年12月31日账面余额=965+16.5=981.5（万元）
2020年12月31日：投资收益=981.5×10%=98.15（万元）
但为了平账，本期利息调整的摊销额=50-15-16.5=18.5（万元）
本期应确认投资收益=80+18.5=98.50（万元），投资收益为倒挤数。
借：应收利息 80
债权投资—利息调整 18.5
贷：投资收益 98.5
借：银行存款 80
贷：应收利息 80
借：银行存款 1000
贷：债权投资—成本 1000
2018年～2020年与该债券投资相关的数据如表9-3所示。
表9-3
【辨析】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。购买价为930万元，交易费用为1.6万元。
假设甲公司所购买债券的实际利率为r，则（80×3+1000）×（P/F，r，3）=931.6
采用插值法，可以计算得出实际利率为r=10%。
2018年1月1日：
借：债权投资—成本 1000
贷：银行存款 931.6
债权投资—利息调整 68.4
2018年12月31日：(www.xing528.com)
投资收益=实际投资额×实际利率=931.6×10%=93.16（万元）
借：债权投资—应计利息 80
—利息调整 13.16
贷：投资收益 93.16
2018年12月31日该金融资产账面余额=931.6+80+13.16=1024.76（万元）
2019年12月31日：
投资收益=1024.76×10%=102.48（万元）
借：债权投资—应计利息 80
—利息调整 22.48
贷：投资收益 102.48
2019年12月31日账面价值余额=1024.76+80+22.48=1127.24（万元）
投资收益=1127.24×10%=112.72（万元），但为了平账，本期利息调整的摊销额=68.4-13.16-22.48=32.76（万元），本期应确认的投资收益=80+32.76=112.76（万元），投资收益为倒挤数。
借：债权投资—应计利息 80
—利息调整 32.76
贷：投资收益 112.76
借：银行存款 1240
贷：债权投资—成本 1000
—应计利息 240
【例9】2018年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付相关交易费用10万元。该债券发行日为2016年1月1日，系分期计息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。假设经测算实际年利率为4%，甲公司将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。
要求：
（1）编制2018年有关会计分录；
（2）分别计算该金融资产在2018、2019年12月31日的账面余额。
【解析】（1）2018年1月1日：
借：债权投资—成本 2000
—利息调整 88.98
贷：银行存款 2088.98
2018年12月31日：
借：应收利息 100
贷：投资收益 83.56
（2088.98×4%）
债权投资—利息调整 16.44
（2）该项金融资产在2018年12月31日的账面余额=2088.98-16.4=2088.98-（2000×5%-2088.98×4%）
=2088.98×（1+4%）-2000×5%
=2072.54（万元）
【名师点睛】上述详细计算过程的目的是告诉各位同学解题的速算技巧。假设购买价为P万元，其他资料不变，则该项金融资产在2018年12月31日的账面余额=P×（1+4%）-2000×5%。在应付客观题时，不需编制会计分录即可快速得出答案。
同理，该项金融资产在2019年12月31日的账面余额=［2088.98×（1+4%）-2000×5%］×（1+4%）-2000×5%=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（万元）
2019年12月31日：
借：应收利息 100
贷：投资收益 82.90
（2072.54×4%）
债权投资—利息调整 17.1
2019年12月31日账面余额验证：
2072.54-17.1=2055.44（万元）
对于购入或源生的已发生信用减值（即初始确认时已发生减值）的金融资产，企业应当自初始确认起，按照摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。
经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。在确定经信用调整的实际利率时，应当在考虑金融资产的所有合同条款（例如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）以及初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量。
这种情况下，投资收益=摊余成本×经调整后的实际利率。
对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。
企业按照上述规定对金融资产的摊余成本运用实际利率法计算利息收入的，若该金融工具在后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减值，并且这一改善在客观上可与应用上述规定之后发生的某一事件相联系（如债务人的信用评级被上调），企业应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。
合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑。
企业通常能够可靠估计金融工具（或一组类似金融工具）的现金流量和预计存续期。在极少数情况下，金融工具（或一组金融工具）的估计未来现金流量或预计存续期无法可靠估计的，企业在计算确定其实际利率（或经信用调整的实际利率）时，应当基于该金融工具在整个合同期内的合同现金流量。
企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。但不涉及实际利率的调整。
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