企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：
（1）以摊余成本计量的金融资产；
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【名师点睛】可以看出，分类是因为金融资产的后续计量存在摊余成本和公允价值两种计量模式。
【例1】甲公司过去常年保持2500万元货币资金余额，财务顾问建议甲公司的最佳现金余额为500万元左右，多余现金用于购买保本债券，分期收息，到期收回本金。
甲公司决定接受财务顾问建议，并制定了债券投资管理制度。2019年年初，甲公司投资2000万元从二级市场购买乙公司债券，该债券票面利率为7%，每年付息到期还本，债券到期日为3年。
【解析】甲公司应将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产，通过“债权投资”科目进行核算。以摊余成本计量的金融资产可能涉及的科目还包括：贷款、应收账款、应收票据等。
【例2】甲公司的生产经营存在季节性，财务总监向董事会建议，通过购买及出售债券进行现金余缺的调节，同时还能赚取债券利息收入甚至二级市场价差。2019年4月1日，甲公司投资1000万元从二级市场购买乙公司债券，该债券票面利率为7%，每年付息，到期还本，债券到期日为3年。
【解析】甲公司应将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过“其他债权投资”科目核算。
【例3】甲公司项目投资部因长期进行投资项目可行性分析，积累了一定的分析经验和证券投资知识，甲公司管理层决定由项目投资部利用闲置资金投资非保本、预期收益率较高的银行理财产品。
2019年4月1日，甲公司投资2000万元购买非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为7.7%。
【解析】甲公司应将该理财产品投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算。衍生金融资产（如买入的期权）通过“衍生工具”科目核算。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。企业管理金融资产的业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业应考虑以下因素，确定其管理金融资产的业务模式：
（1）企业应当在金融资产组的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式；
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产；
（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式；
（4）企业管理金融资产的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实；
（5）企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
企业应当考虑在业务模式评估日可获得的所有相关证据，包括企业评价和向关键管理人员报告金融资产业绩的方式、影响金融资产业绩的风险及其管理方式、相关业务管理人员获得报酬的方式。
金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
企业分类为以摊余成本计量的金融资产，其合同现金流量特征，应当与基本借贷安排相一致。即在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（Solely Payments for Principal and Interests，简称SPPI）。例如：普通债券投资、应收账款、银行的贷款资产，在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，一般应分类为以摊余成本计量的金融资产。
混合合同包含的主合同属于本准则规范的资产的，企业不应从该混合合同中分拆嵌入衍生工具，而应当将该混合合同作为一个整体适用本准则关于金融资产分类的相关规定。
【例4】甲公司2019年1月1日购买了乙公司按面值1250元发行的5年期债券5000份，每年年末付息、到期还本，各年利率分别为6%、8%、10%、12%、16.4%，当前市场利率为10%。
【解析】1250×6%×（P/F，R，1）+1250×8%×（P/F，R，2）+1250×10%×（P/F，R，3）+1250×12%×（P/F，R，4）+1250×（1+16.4%）×（P/F，R，5）=1250
采用插值法得，实际利率为10%，反映了当前市场利率，该债券符合合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司应对该债券按摊余成本计量。
【名师点睛】（1）存货、固定资产、无形资产、投资性房地产等具有物理形态的资产，尽管属于企业控制的资源，但并未产生向其他方收取现金（或另一项金融资产）的权利，不属于金融资产。(www.xing528.com)
（2）预付账款其未来经济利益是获得商品或服务，而不是收取现金的合同权利，不属于金融资产。
（3）应付股利是非互惠的分配，不是产生于交换交易的负债，不属于金融负债。应交税费基于其无偿性特征，也不是产生于平等的交换交易，不属于金融负债。
在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。通过“其他权益工具投资”科目核算。典型的例子是企业持有的其他企业的战略性股权投资（例如5%股份，不构成重大影响），既然是非交易性的权益工具投资，将其公允价值变动计入当期损益可能并不能反映企业的业绩，故若企业认可且将其变动计入其他综合收益，则不得撤销，未来终止确认该项投资时，计入其他综合收益的累计公允价值变动应结转留存收益（即盈余公积和利润分配）。
在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。例如：某商业银行发行上市债券为一组特定贷款提供融资，且债券与贷款的公允价值变动可相互抵销，同时该商业银行定期买卖该债券。则同时以公允价值计量且其变动计入当期损益的方式，将消除两者均以摊余成本计量且每次回购债券时确认利得或损失导致的利得和损失确认时间的不一致。
金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：
（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购；
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式；
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同。
企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。
【例5】（单选）2019年2月，甲公司经董事会决议将闲置资金2000万元用于购买银行理财产品。理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.05%计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（ ）。
A.作为以摊余成本计量的金融资产，按照预期收益率确认利息收入
B.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按照预期收益率确认利息收入
C.作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.不好判断
【答案】C
【解析】该金融资产为非保本浮动收益理财产品，回收金额不固定，合同现金流量特征不符合“在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付”，尽管产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，但依然应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例6】（单选）2018年11月25日，甲公司与上游企业原材料主要供应商乙公司达成战略同盟，成为战略伙伴关系，至12月31日止，甲公司出资19980万元在二级市场购买乙公司股票999万股，占乙公司总股本的3.33%，不产生重大影响。甲公司购买乙公司股票仅为稳定双方战略合作关系，并非交易性目的。则甲公司可以将该股票投资指定为（ ），但该指定一经做出，不得撤销。
A.以摊余成本计量的金融资产，通过“债权投资”科目核算
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过“其他权益工具投资”科目核算
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过“其他债权投资”科目核算
【答案】B
【解析】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。
【名师点睛】在例6中若企业未作该项指定，应将该项投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即交易性金融资产。金融资产涉及的4个主要科目具体含义如表9-1所示。
表9-1 金融资产的4个主要科目含义
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