企业（吸收、控股）合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉既然与被购买企业的净资产公允价值有关，那么它也可能存在减值。
商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
若商誉在初始确认时已分摊至各资产组，则减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
例如：合并商誉为12345万元，若根据不包含商誉的资产组账面价值计算，资产组发生减值15000万元，则说明资产组真的发生了减值。但是，应先冲减商誉（12345万元），剩余部分减值2655万元在资产组各项资产之间进行分摊。
【例7】甲公司在2018年1月1日以银行存款3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值3000万元，没有负债和或有负债。甲公司另支付审计费、律师费123万元。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。2018年乙公司发生严重亏损，甲企业确定该资产组年末的可收回金额为2340万元，可辨认净资产的账面价值为2700万元。
要求：
（1）计算甲公司的合并成本并计算商誉；
（2）对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失；
（3）对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）和可收回金额，如果可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
【解析】（1）合并成本=3200（万元）
商誉=3200-3000×80%=800（万元）
（2）资产组可收回金额=2340（万元），账面价值为2700万元，发生减值损失360万元。因未包括商誉的资产组发生了减值，说明资产组发生了减值，商誉800万元应全额计提减值准备，资产组各资产应分摊360万元减值损失。
甲公司合并报表中的会计处理：
借：资产减值损失—商誉 800
—资产组×× 360(www.xing528.com)
贷：商誉减值准备 800
××资产减值准备 360
若包括商誉的资产组减值额为790万元，小于商誉（800万元），则只需计提790万元商誉减值准备。
（3）若按包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，则计算过程如下：
包含商誉相关资产组或者资产组组合的账面价值=2700+800=3500（万元）
资产组可收回金额=2340（万元）
减值=3500-2340=1160（万元）
因1160＞800，故应确认商誉减值损失800万元。
资产组各项资产应确认的减值=1160-800=360（万元）。
【例8】甲企业在2018年1月1日以16000万元的价格收购了乙企业80%股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为15000万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉4000万元、乙企业可辨认净资产15000万元和少数股东权益3000万元。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在2018年年末，甲企业确定整体资产组的可收回金额为10000万元，可辨认净资产的账面价值为13500万元。
【解析】由于不包含商誉的资产组减值3500万元，商誉4000万元应全额计提减值准备，另外，资产组减值3500万元在各项资产中分摊。
借：资产减值损失 7500
贷：商誉—商誉减值准备 4000
固定资产等减值准备 3500
若甲企业确定资产组的可收回金额为18400万元，似乎未发生减值，但是，包含全部商誉价值（含少数股东权益的商誉价值1000万元）在内的资产组账面价值为18500万元（4000÷80%+13500），仍表明资产发生了减值，少数股东权益的商誉价值=（16000÷80%-15000）×20%=1000（万元）。
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