确定资产可收回金额的方法及其对固定资产减值的影响

固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、长期股权投资等资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额低于账面价值时，应按其差额计提资产减值准备。但使用寿命不确认的无形资产以及商誉，由于不进行摊销，故不需要“减值迹象”的前提，而是每期期末必须进行减值测试，这体现了谨慎性要求。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

【例1】2018年12月31日，企业某项固定资产的账面价值为1180万元，公允价值为1000万元，预计处置费用为130万元，预计未来现金流量的现值为960万元。(www.xing528.com)

【解析】该项固定资产资产的公允价值减去处置费用后的净额=1000-130=870（万元），小于预计未来现金流量的现值为960万元。该项固定资产的可收回金额为960万元，低于固定资产的账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。

借：资产减值损失　220

贷：固定资产减值准备　220

【例2】（单选）甲公司2016年12月15日购入一台入账价值为200万元的生产设备，购入后即达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为12万元。按照年限平均法计提折旧。2017年年末因出现减值迹象，甲公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。则2018年该生产设备应计提折旧额为（　）万元。

A.6.35　B.8.50

C.8.00　D.11.06

【答案】C

【解析】2017年计提减值准备前该设备账面价值=200-（200-12）÷10=181.2（万元），因110-26=84（万元），大于70万元，可收回金额为84万元。2017年年末计提减值准备=181.2-84=97.2（万元），2018年设备应计提折旧金额=（84-12）÷9=8（万元）。