非货币性资产交换的会计处理及实例解析

未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即该项交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。换出资产为投资性房地产的，不通过其他业务收入核算，直接贷记投资性房地产。

【例5】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万=16.7%＜ 25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。

丙公司的账务处理如下：

借：固定资产清理　1200000

累计折旧　3300000

贷：固定资产—专有设备　4500000

借：长期股权投资　1000000

银行存款　200000(www.xing528.com)

贷：固定资产清理　1200000

丁公司的账务处理如下：

借：固定资产—专有设备　1100000

贷：长期股权投资　900000

银行存款　200000

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