核心问题有两点：一是换入资产的入账价值，二是换出资产交换损益的确认。具有商业实质的非货币性资产交换，应视同正常的“购销”进行会计处理。换出资产按“销售、处置、转让”进行会计处理。
【名师点睛】换入资产的入账价值为其本身的公允价值加上相关税费，不存在按照教材的公式计算问题。
以上处理的前提是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
至于涉及补价的情况，这基本上属于不相关因素，并不影响什么。
除非换入资产的公允价值不能可靠计量，则换入资产的入账价值需以换出资产的公允价值为基础确定，以换出资产的公允价值加上支付的补价，或减去收到的补价，作为换入资产的入账价值。
【例3】A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后资产的用途保持不变。置换日资料如下：
（1）A公司换出的固定资产（生产设备）成本为300万元，已计提折旧45万元，不含税公允价值为270万元，含税公允价值为313.2万元；以银行存款支付固定资产清理费用5万元。
（2）B公司换出的长期股权投资账面余额为285万元，其中投资成本为200万元、损益调整75万元、其他综合收益5万元（为享有被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动份额）、其他权益变动5万元，已计提减值准备60万元，公允价值为350万元。
（3）A公司另向B公司支付银行存款36.8万元。
（4）假定该项交换具有商业实质，A公司换入长期股权投资而持有被投资单位40%的表决权资本，当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为1000万元。
不考虑以上因素之外的其他因素。
要求：
（1）A公司对于上述业务的会计处理；
（2）B公司对于上述业务的会计处理。
【解析】（1）A公司的会计处理：换入长期股权投资的初始投资成本为其公允价值350万元，初始投资成本低于应享有被投资单位净资产份额的，应对初始投资成本进行调整。A公司会计处理如下：
借：固定资产清理 255
累计折旧 45
贷：固定资产 300
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：长期股权投资—投资成本 350
贷：固定资产清理 270
应交税费—应交增值税（销项税额）43.2
银行存款 36.8
借：长期股权投资—投资成本 50
贷：营业外收入 50
借：固定资产清理 10
贷：资产处置损益 10
（2）B公司的会计处理：换入固定资产的成本为固定资产公允价值270万元。
借：固定资产 270
应交税费—应交增值税（进项税额）43.2
银行存款 36.8(www.xing528.com)
长期股权投资减值准备 60
贷：长期股权投资—投资成本 200
—损益调整 75
—其他综合收益 5
—其他权益变动5
投资收益 125
借：其他综合收益 5
资本公积—其他资本公积 5
贷：投资收益 10
【例4】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项商标权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的商标权的账面原价为900万元，已计提累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值（不含税）为800万元，适用的增值税税率为6%，增值税销项税额为480000元。
乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值（不含税）为755万元，适用的增值税税率为16%，增值税销项税额为1208000元。乙公司收到甲公司支付的补价27.8万元（755+120.8-800-48）。上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。
【解析】甲公司的账务处理如下：
借：固定资产 7550000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1208000
累计摊销 1500000
贷：无形资产 9000000
应交税费—应交增值税（销项税额） 480000
资产处置损益 500000
银行存款 278000
资产处置损益50万元，为无形资产公允价值800万元大于账面价值750万元的差额，属于处置非流动资产利得。由于不涉及相关税费，换入资产的入账价值为其本身公允价值755万元。
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 7000000
累计折旧 3000000
贷：固定资产 1000000
借：无形资产 8000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 480000
银行存款 278000
贷：固定资产清理 7000000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1208000
资产处置损益 550000
资产处置损益55万元，为固定资产公允价值755万元大于账面价值700万元的差额，属于处置非流动资产利得。由于不涉及相关税费，换入资产的入账价值为其本身公允价值800万元。
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