无形资产寿命不确定对纳税产生差异问题

按会计准则，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，而是用减值测试代替，若发生减值，计提无形资产减值准备。

但是按税法规定，使用寿命不确定的无形资产按10年进行摊销，这便产生了纳税差异。

【例6】A公司所得税税率为25%。2018年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。

2018年A公司利润总额为4000万元。

要求：

（1）计算A公司2018年应纳所得税额并编制会计分录；

（2）编制与递延所得税有关的会计分录。

【解析】（1）2018年应纳所得税额=（4000-6000÷10）×25%=850（万元）(www.xing528.com)

借：所得税费用　850

贷：应交税费—应交所得税　850

（2）纳税差异为600万元，在未来将会发生转回，该差异为暂时性差异。举个夸张点的例子：仅过了一年，2019年1月A公司将该商标权转让给B公司，价款6100万元。在会计角度，该“出售净收益”为100万元，但从税法角度，该“出售净收益”为700万元［6100-（6000-600）］。也就是说2018年少交的税（600×25%=150）将会在未来补交。那么，它符合负债的定义，应于2018年年末确认一项递延所得税负债。

借：所得税费用　150

贷：递延所得税负债　150

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