长期股权投资的初始成本调整方式及原因解析

不构成合并的，长期股权投资的初始成本等于支付对价的公允价值与相关税费之和。与原材料、固定资产、无形资产等不同的是，长期股权投资不是具体的一项资产，而是一个综合体。被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，可能大于投资方支付对价的公允价值，也可能小于投资方支付对价的公允价值。

准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，从本质上看这个差额是被投资企业的商誉以及不符合确认条件的资产价值。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应视同是股权转让方做出的让步，按其差额，借记“长期股权投资—投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例5】A企业于2019年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。

在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。

【解析】取得投资时，A企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资—投资成本　9000

贷：银行存款　9000

长期股权投资的初始投资成本9000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6750万元（22500×30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。

【辨析】如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：(www.xing528.com)

借：长期股权投资—投资成本　9000

贷：银行存款　9000

借：长期股权投资—投资成本　1800

贷：营业外收入　1800

【名师点睛】1.需要特别强调的是，此两个分录，一个属于初始计量，一个属于后续计量。不可以将这两个分录进行合并编制。

2.第二个分录容易忘记，凡权益法核算的，要养成习惯，在编制第一个分录时就要考虑是否存在对初始投资成本的调整问题。

3.初始投资成本不仅仅是指支付对价的公允价值，还包括相关税费，调整的金额=被投资企业可辨认净资产的份额-初始投资成本。

4.此调整仅适用于权益法下，构成合并的情况下，会在合并报表中通过“商誉”或“未分配利润”体现。