同一控制下长期股权投资合并计量实务分析

同一控制下的处理原则为权益结合法，同时也起到了防范利用关联关系操纵利润的作用。从集团视角，什么都没改变，所以取得的长投应以账面价值为入账基础。这里的账面价值是指最终控制方合并报表中被投资企业净资产的账面价值。

这种情况下，借方长投的入账价值就难免与贷方（支付对价的账面值）产生差额，差额若在贷方，直接贷记资本公积；差额若在借方，借记资本公积，资本公积余额不足冲减的，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。

【例4】甲公司于2019年4月1日，自其母公司（P公司）取得B公司100%股权，并能够对B公司实施控制。该项交易中，以2018年12月31日为评估基准日，B公司全部股权经评估确定的价值为15亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为6.4亿元，以P公司取得B公司时点确定的B公司有关资产、负债价值为基础，考虑B公司后续有关交易事项的影响，2019年4月1日，B公司净资产价值为9.2亿元。

甲公司用以支付购买B公司股权的对价为其持有的一项土地使用权，成本为7亿元，已摊销1.5亿元，评估价值为10亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金5亿元。当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股本6亿元，资本公积3.6亿元，盈余公积2.4亿元，未分配利润8亿元。

【解析】甲公司会计处理如下：

借：长期股权投资　92000

累计摊销　15000

资本公积　13000

贷：无形资产　70000(www.xing528.com)

银行存款　50000

【辨析】若本例不属于同一控制下合并，则会计分录如下：

借：长期股权投资　150000

累计摊销　15000

贷：无形资产　70000

银行存款　50000

资产处置损益　45000

从以上两个分录对比可以看出，非同一控制下与同一控制下的企业会计处理的区别。