非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始计量原则依然是支付对价的公允价值（即视同购买），与考点1不同的是，相关税费不计入长期股权投资成本，而直接计入管理费用。这是为了防止合并报表中的商誉信息不实。
【例2】甲公司以银行存款18999万元收购B公司持有的乙公司60%的股权，形成非同一控制下企业合并。甲公司的合并成本为18999万元，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30000万元，则甲公司在合并报表中体现的合并商誉为999万元。如果甲公司收购时支付了审计、评估费用200万元，且计入了合并成本，则甲公司在合并报表中体现的合并商誉为1199万元，很明显它是失真的。
【解析】购买日甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 18999
管理费用 200
贷：银行存款 19199
【例3】A公司于2019年3月31日以银行存款和土地使用权为对价，取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。
表5-1 A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值(www.xing528.com)
【解析】本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。支付对价的公允价值为15000万元，应作为长期股权投资初始投资成本。由于构成了合并，评估费用300万元不计入长期股权投资成本，直接计入管理费用。无形资产公允价值大于账面价值的差额视同出售净损益计入资产处置损益。购买日A公司账务处理如下：
借：长期股权投资 15000
管理费用 300
累计摊销 1200
贷：无形资产 9600
银行存款 2700
资产处置损益 4200
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