公允价值计量模式下投资性房地产的纳税差异处理方法

公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值变动损益形成当期利润，但按税法规定不计入当期应纳税所得额，但由于未来变现时需交纳所得税，故产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

【例11】2018年1月1日，甲公司购买一栋楼，即日与乙公司签订租赁协议，租赁给乙公司使用，租赁期为10年，起租日为2018年1月1日，年租金1200万元。该写字楼的买价为50000万元，预计可使用年限为50年。2018年12月31日，该写字楼的公允价值为53400万元。假设甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。甲公司2018年利润总额为6000万元，公司所得税税率为25%，按税法规定该投资性房地产按年限平均法折旧，为简化计算折旧按全年计提。假设不考虑增值税等因素。

【解析】甲企业的账务处理如下：

（1）2018年1月1日，甲公司购入写字楼并出租。

借：投资性房地产—成本　50000

贷：银行存款　50000

（2）因采用公允价值计量，不计提折旧。

（3）2018年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

借：投资性房地产—公允价值变动　3400

贷：公允价值变动损益　3400(www.xing528.com)

（4）2018年应纳税所得额=6000-3400-50000÷50=1600（万元）

2018年应纳所得税额=1600×25%=400（万元）

借：所得税费用　400

贷：应交税费—应交所得税　400

本年产生应纳税暂时性差异4400万元，应确认递延所得税负债4400×25%=1100（万元）

借：所得税费用　1100

贷：递延所得税负债　1100

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