固定资产更新改造与修理的会计处理方式

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益（管理费用、制造费用、销售费用等）。

1.资本化的后续支出

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（1）不涉及替换零部件的情形

【例8】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：

2017年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为11360000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为4%，预计使用寿命为6年。

2019年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。

2019年12月31日至2020年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态，共发生支出5295200元，全部以银行存款支付。

该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值4%；折旧方法仍为年限平均法。

为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。

【解析】本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

有关的账务处理如下：

（1）2018年～2019年，即固定资产后续支出发生前：

每年应计提折旧额=11136000×（1-4%）÷6=1817600（元）

借：制造费用　1817600

贷：累计折旧　1817600

（2）2019年12月31日：

固定资产的账面价值=11360000-（1817600×2）=7724800（元）。

固定资产转入改扩建（当月减少当月照提）：

借：在建工程—××生产线　7724800

累计折旧　3635200

贷：固定资产—××生产　11360000

（3）2020年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：

借：在建工程—××生产线　5295200

贷：银行存款　5295200

（4）2020年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=7724800+5295200=13020000（元）

借：固定资产—××生产线　13020000

贷：在建工程——××生产线　13020000

（5）2020年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

剩余折旧期为：（10-2）×12-3=93（月）

每月应计折旧额=13020000×（1-4%）÷93=134400（元）(www.xing528.com)

2020年应计提的折旧额=134400×9=1209600（元）

会计分录为：

借：制造费用　1209600

贷：累计折旧　1209600

（2）涉及替换零部件的情形

【例9】某航空公司2010年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为？

【解析】（1）2019年年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），固定资产转入在建工程。

借：在建工程—××飞机　60800000

累计折旧　19200000

贷：固定资产—××飞机　80000000

（2）安装新发动机：

借：在建工程—××飞机　7051000

贷：工程物资—××飞机　7000000

银行存款　51000

（3）2019年年初老发动机的账面价值

=5000000-5000000×3%×8

=3800000（元）

终止确认老发动机的账面价值，假定按报废处理，无残值，计入营业外支出（而不是资产处置损益）。

借：营业外支出　3800000

贷：在建工程——××飞机　3800000

（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值=60800000+7051000-3800000=64051000（元）

借：固定资产—××飞机　64051000

贷：在建工程—××飞机　64051000

【例10】（单选）甲公司2012年年末购买的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2016年年末，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（　）万元。

A.2200　B.1720

C.1200　D.1480

【答案】B

【解析】固定资产进行更换后的入账价值=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720（万元）。

2.费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同用途分别在发生时计入当期管理费用或销售费用，与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用计入制造费用。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的装修等改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，分期进行摊销。