对符合条件的生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业，2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
若符合加速折旧条件的企业没有采用加速折旧法计提折旧，但纳税申报享受了该税收优惠（资金时间价值优惠），便会产生暂时性差异。
若不符合加速折旧条件的企业采用加速折旧法计提折旧，但纳税申报按税法规定折旧进行纳税申报，也会产生暂时性差异。
【例8】纯生公司是一家生物药品制造企业，所得税税率为25%。2016年12月1日，购入生产用固定资产一台，入账价值为1500万元，预计可使用5年，预计净残值为150万元，采用直线法计提折旧。但由于符合加速折旧条件，纳税申报按年数总和法折旧进行了纳税申报。2017年，公司利润总额为800万元。
要求：
（1）计算纯生公司2017年折旧额并编制会计分录；
（2）计算按税法规定允许扣除的年数总和法下2017年折旧；
（3）计算2017年应纳所得税额并编制应交所得税会计分录；
（4）编制与递延所得税有关的会计分录。
【解析】（1）2017年会计折旧额=（1500-150）÷5=270（万元）
借：制造费用 270
贷：累计折旧 270(www.xing528.com)
（2）2017年税法折旧额=（1500-150）×5÷15=450（万元）
（3）2017年应纳所得税额=（800-180）×25%=155（万元）
借：所得税费用 155
贷：应交税费—应交所得税155费用，而会计上实际计提的折旧费是270万元），由于2017、2018年少交的所得税将会在2020年、2021年转回（即多交），2017年、2018年应分别确认递延所得税负债，负债是指将导致未来经
【名师点睛】如表3-2所示，在不同的方法下，累计折旧总额是相同的，折旧额差异属于暂时性差异。本期“少”交的税，将会在未来期间转回，公司享受的只是资金时间价值收益（例如：2020年税法只允许税前列支180万元折旧济利益流出本企业的现时义务。
表3-2
（4）2017年产生的应纳税暂时性差异=450-270=180（万元）
应确认递延所得税负债=180×25%=45万元。
借：所得税费用 45
贷：递延所得税负债 45
【名师点睛】假设以后每年的利润总额均为800万元，有兴趣将2018—2021年的会计分录全部做完吗？
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