自行建造固定资产的成本，由按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
自营方式下，建设期间发生的工程物资盘亏、报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入工程成本；工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本。工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例4】2018年10月20日，甲公司建造的污水处理设施已达到预定可使用状态，该工程预计可使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年限平均法折旧。在建工程科目累计借方余额为470万元，预计还需支付建筑方剩余工程款40万元。2019年1月1日办理了竣工决算手续，需支付建筑方剩余工程款调整为50万元。
要求：
（1）计算2018年应计提的折旧并编制会计分录；
（2）计算2019年应计提的折旧并编制会计分录。
【解析】（1）2018年应计提折旧为：
（470+40-30）÷5×2÷12=16（万元）
借：制造费用 16
贷：累计折旧 16
（2）2019年应计提的折旧为：
［（470+50-16-30）÷（5×12-2）］×12=98.07（万元）
借：制造费用 98.07
贷：累计折旧 98.07
【例5】甲公司为建造一幢厂房，于2017年1月1日借入期限为两年的长期专门借款15000万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2017年年初，工程开工并以银行存款支付工程价款共计9000万元。2018年年初，又以银行存款支付工程费用6000万元。该厂房于2018年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该厂房预计使用年限为20年，预计净残值2250万元，采用直线法计提折旧。
【解析】（1）2017年1月1日，取得借款时：
借：银行存款 15000
贷：长期借款—××银行—本金 15000
（2）2017年年初，支付工程款时：
借：在建工程—××厂房 9000
贷：银行存款 9000
（3）2017年12月31日，计算应计入工程成本的利息费用：
借款利息=15000×9%=1350（万元）
借：在建工程—××厂房 1350
贷：应付利息—××银行 1350
（4）2017年12月31日，支付借款利息时：(www.xing528.com)
借：应付利息—××银行 1350
贷：银行存款 1350
（5）2018年年初，支付工程款时：
借：在建工程—××厂房 6000
贷：银行存款 6000
（6）2018年8月31日，工程达到预定可使用状态时：
该期应计入工程成本的利息=15000×9%×8÷12=900（万元）
借：在建工程—××厂房 900
贷：应付利息—××银行 900
同时将在建工程结转固定资产：
借：固定资产—××厂房 17250
贷：在建工程—××厂房 17250
（7）2018年12月31日，计算9至12月应计入财务费用的利息：
2018年应计入财务费用的利息=15000×9%×4÷12=450（万元）
并计提折旧：
2018年应计提的折旧额=（17250-2250）÷20×4÷12=250（万元）
借：财务费用—××借款 450
贷：应付利息—××银行 450
借：制造费用 250
贷：累计折旧 250
（8）2018年12月31日，支付利息时：
借：应付利息—××银行 1350
贷：银行存款 1350
（9）2019年1月1日，到期还本时：
借：长期借款—××银行—本金 1500
贷：银行存款 1500
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