源泉扣缴税款履行、报告和法律责任相关规定详解

一、源泉扣缴税款

（一）扣缴义务人

税法规定，个人所得税以取得应税所得的个人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，包括企业（公司）、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构（不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻华机构）、个体户等单位或个人。

按照税法规定代扣代缴个人所得税，是扣缴义务人的法定义务，必须依法履行。

（二）应扣缴税款的所得项目

扣缴义务人在向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税。这些所得项目是：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得，以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。

（三）扣缴义务人的法定义务

扣缴义务人在向个人支付应纳税所得（包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式支付）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务，纳税人不得拒绝。如果纳税人拒绝履行纳税义务，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得额。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人补缴。同时，扣缴义务人还要就应扣未扣、应收未收的税款缴纳滞纳金或罚款。如果由支付方负担税款，应将不含税收入换算为税前所得额，其计算公式如下：

1.适用累进税率的所得项目

应纳税所得额＝（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）

（不含税所得对应税率）

应纳税额＝应纳税所得额×使用税率-速算扣除数（含税所得对应税率）(www.xing528.com)

2.适用比例税率的所得项目

应纳税所得额＝（不含税收入额-费用扣除标准）÷（1-税率）

或：应纳税所得额＝不含税收入额÷（1-税率）

应纳税额＝应纳税所得额×税率

扣缴义务人在扣缴税款时，必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证，并详细注明纳税人姓名、工作单位、家庭住址和身份证或护照号码（无上述证件的，可用其他有效证件）等个人情况。对工资、薪金所得和股息、利息、红利所得等因纳税人众多、不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务机关同意，可不开具代扣代收税款凭证，但应通过一定的形式告知纳税人已扣缴税款。纳税人向扣缴义务人索取代扣代收税款凭证，扣缴义务人不能拒绝。扣缴义务人向纳税人提供非正式扣税凭证的，后者可以拒收。

扣缴义务人应设立代扣代缴税款账簿，正确反映个人所得税的扣缴情况，并如实填写《扣缴个人所得税报告表》及其他有关资料。扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月7日内缴入国库，并向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、代扣代收凭证和包括每位纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的支付个人收入明细表，以及税务机关要求报送的其他有关资料。扣缴义务人违反以上规定不报送或者报送虚假纳税资料的，一经查实，其未在支付个人收入明细表中反映的向个人支付的款项，在计算扣缴义务人应纳税所得额时，不得作为成本费用扣除。

（四）法律责任

扣缴义务人的法人代表（或单位主要负责人）、财务部门的负责人及具体办理代扣代缴税款的有关人员，共同对依法履行代扣代缴义务负法律责任。根据税法规定，扣缴义务人为纳税人隐瞒应纳税所得，不扣或少扣缴税款，按偷税处理；以暴力、威胁方式拒不履行扣缴义务的，按抗税处理。

（五）代扣代缴税款的手续费

税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，支付2％的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴办税人员。