税率：超额累进更优？

三、税率

税率是税额与计税依据之间的比例或数量关系，是计算应纳税额的尺度，代表了国家征税的深度。每一种税均要明确规定税率，税率的高低，既关系到国家的财政收入，并体现国家的经济政策，又关系到纳税人的负担程度，所以，税率是正确处理国家、单位和个人经济利益的核心问题，是制定税法、执行税法不可忽视的因素。税率的形式包括比例税率、累进税率和定额税率。

（一）比例税率

比例税率是指对同一征税对象，不论其数额多少，都规定一个统一比率的税率制度。比例税率是一种等比负担，一般采用百分比形式，也有千分比、万分比形式。

比例税率的几种形式：①单一比例税率，即一个税种只规定一个比例的税率，如企业所得税采用的税率为33％。②差别比例税率，即一个税种按照使用范围，分别规定高低不同的比例税率。如地区差别比例税率，产品差别比例税率，行业差别比例税率，分级、分档、分类比例税率等。③幅度比例税率，即在税法中规定一个最高限和最低限的比例幅度，由各地在此幅度内因地制宜地确定适用税率。

比例税率计算简便，并且不论征税对象大小，只规定一个比率的税率，不妨碍流转额的扩大，适合于对商品流转额的征收。但是，用比例税率调节收入的效果不大理想。

（二）累进税率

累进税率是按照征税对象数额的大小，实行逐级递增的税率制度。征税对象数额越大，适用税率越高。认为累进税率是比例税率的一种形式，也不无道理。累进税率一般适用于对所得和财产的征税。(www.xing528.com)

累进税率的形式：以征税对象的绝对量为依据，分为全额累进税率和超额累进税率；以征税对象的相对量为依据，分为全率累进税率和超率累进税率。我国曾实行过的超倍累进税率只是超额累进税率的特殊形式。这里主要介绍全额累进税率和超额累进税率。

全额累进税率。是随征税对象数额的增加，税率逐步提高，全部应税数额都适用相应的最高等级的税率征税。其优点与超额累进税率相比，主要是计算简便，但由于累进程度比较急剧，特别在两个级距的临界部分可能会出现税负增加超过征税对象数额增加的不合理现象。

超额累进税率。是把征税对象按数额大小划分成若干等级，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，然后再相加即为应征税额。即是说，一定数量的征税对象可以同时适用几个等级部分的税率。超额累进税率计算比较复杂，但累进程度缓和，可以避免全额累进税率计税的缺点，特别是它能体现税收的公平原则。虽然计税较复杂，但这只是技术性问题，可以利用“速算扣除数”的办法解决。因此，多数国家采用的累进税率，主要是超额累进税率。

（三）定额税率

定额税率或称“固定税额”，是按照征税对象的一定数量，直接规定一定的税额。这是用绝对量表示税率的一种特殊形式，一般适用于从量定额征税的税种。

定额税率有以下几种形式：①地区差别定额税率；②产品差别定额税率；③幅度定额税率；④分类分级定额税率等。定额税率的优点是：计算简便，税负稳定，不受物价波动影响，税额不因征税对象价值量的增加而增加。因此，在一定条件下，有利于提高产品质量，改进包装，以及促进和提高资源的利用效率。但是，由于定额税率的应纳税额与征税对象价值量的增减脱钩，所以不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长，因而只适用于特殊的税种。如我国的车船使用税、资源税等。