以色列的税收政策与奖励措施探析

41.4　以色列税收制度和激励措施

41.4.1　税收制度

以色列实行属地税法和属人税法相结合的征税制度，税制的基本原则与多数西方国家相似，但20世纪80年代的高通货膨胀迫使以色列采取了广泛的联系制度，计算各项税务时通常与消费者物价指数相联系，有时也采取与外汇相联系或以外币结算的形式。以色列是世界上税收负担最重的国家之一，2006年总税赋占国内生产总值的39.1%。税种包括收入和利润税、工资税、财产税、国内产品和服务税、进口税、国家保险税等。另外各地方、各行业还有一些各自的征税和交费。

税务管理机构主要分为4类:一是中央政府部门。以色列财政部所得税与财产税司负责征收各种所得税与财产税;海关与增值税司负责征收与进口、国内制造和增值相关的间接税。另外，交通部、司法部、内政部等分别负责征收有关费用、罚款等。二是国家保险协会。以色列国家保险协会负责征收国家保险费和医疗保险费等。三是地方政府。以色列地方政府分别制订、征收本地区的时政税、地产增值税等。四是其他机构。以色列港口铁路局等部门负责征收本行业的有关费用。

以色列主要税赋包括企业和个人所得税、增值税、资本所得税、销售税、进口税和购置税，他们的税率分别为:

企业和个人所得税。所有在以色列注册的公司需缴纳企业所得税。自2005年起，以色列开始实行税收改革，企业所得税税率逐步降低，2008年为27%，2009年降至26%，2010年进一步降至25%。个人通过主动所得(劳工、贸易、职业等)或被动所得(股息、租金、利息等)渠道从以色列获取的收入应当缴纳个人所得税。个人的工资所得税由雇主代扣，采取超额累进制税率，并根据个人条件的不同享受优惠政策。

增值税。以色列对消费和进口商品、提供服务征收增值税。增值税是以色列使用最广泛的间接税，涉及大部分的交易，税率为商品及服务交易价格的15.5%。出口收入和新鲜蔬菜水果的销售无需缴纳增值税。计算应纳税额时，可以用公司的国内支出和进口货物时的已付增值税额冲抵营业收入中的应缴增值税额。在一定情况下，纳税者可以得到退税，如外国居民在以色列拥有房产时，在该房产上提供服务的增值税可以返还。出口货物(部分钻石及宝石免缴增值税)、向外国居民出售无形资产或提供与资产无关的服务、外国居民使用以色列的游览设施及相关服务、旅游者在饭店享受住宿娱乐等服务时增值税率为零。

资产所得税。出售企业资产、不动产、公司证券以及以色列居民在境外拥有的资产所得收入属于资本所得，应按照以色列法律规定缴纳资本所得税。外国居民在以色列的资本所得按实际利润(去除通货膨胀因素)缴纳资本所得税，个人按20%—49%缴税，公司按25%—31%缴税。

销售税。各行业均需缴纳销售税，但实施的减免措施不尽相同。例如，农业税率按0.5%征收，而房地产销售则按出售房地产的资本收入缴纳销售税，税率为0—2.5%。(www.xing528.com)

进口税和购置税。进口税最重要的是关税，完税价格为进口的CIF价格，以色列是世界贸易组织成员国，还与美国、欧盟等国家和地区签订了自由贸易协定，对大部分工业产品和部分农产品给予互免关税待遇。进口环节购置税和增值税与国内购置税、增值税税率一样。⁽⁴⁾

41.4.2　税收鼓励措施

以色列政府对投资的鼓励措施主要分为三类:一是对研发性投资给予经费支持;二是提供基础设施方面的支持，减少投资者租赁工厂和培训劳动力的费用;三是采取减免税、税收假期、允许固定资产高折旧率等做法。

根据以色列《资本投资鼓励法》的有关规定，政府鼓励投资的方案主要有拨款计划和自动税收优惠计划。企业可选择某个税收优惠计划，如符合拨款计划规定，则可被认定为获准企业或优惠企业。若3年内企业投入工业或酒店的固定资产额满足最低有效投资额，并由以色列投资方控股，则为优惠企业，在7—15年内享受低税率，还可享受“税收假期”优惠。公司税和代扣所得税加总后的优惠税率为15.4%—36.25%。开发区内的获准企业可获10%—32%的固定资产费用支持，还可在7—15年内享受低至10%—25%的公司税优惠。另外，以色列对满足条件的外国投资者提供免除资本所得税的优惠。

41.4.3　非税收鼓励措施

以色列还采取一系列的促进措施来鼓励投资，主要包括:高科技孵化器、就业资助计划、雇佣新移民资助计划、培训支持计划、工业企业鼓励计划、酒店翻新项目、动画和电视节目开发项目、小企业支持计划、自由港区法、埃拉特自由贸易区、开发区法等。各地方政府也实行多种积极的鼓励措施。

以色列首席科学家办公室对研发活动可提供20%—85%的经费资助。对以色列与美国、加拿大、新加坡、韩国、澳大利亚等国合作方共同进行的研发活动，可由双边研发基金提供高达50%的经费支持。另外，由于以色列与奥地利、比利时、爱尔兰、德国、荷兰、法国以及中国等签订了合作研发协议，以色列公司与上述国家合作方进行的研发活动可获得首席科学家办公室的研发经费支持。以色列还加入了欧盟的7个研究与技术开发框架项目，企业的有关研发活动可获得多边研发经费支持。

根据以色列《证券法》和《资本投资鼓励法》等法律的相关规定，以色列政府允许具备孵化条件的外资公司参与当地的股票和证券交易，且外国人可自由获得在特拉维夫证券交易所上市的任何股票信息，可购买在特拉维夫证券市场交易的所有股票和债券，可以购买参与共有基金的执照，甚至可以投资远期基金，参与国内储蓄计划。只有在涉及企业管理、外资企业财产所有权以及购买与以色列政府相关指数有关的股票、债券时，才有一些限制性规定。