国际税收筹划：跨国公司生产与销售中的技巧

第六章　跨国公司生产及销售中的税收筹划

本章摘要

·根据税收与具体征收的目的物的联系，税种分为对物税和对人税。对物税不可能成为国际税收涉及的课税客体。对人税分为所得税和财产税，跨国公司经营中涉及的国际税种，只是以收益或所得为对象的所得税和以财产为对象的一般财产税。

·跨国收益或所得按性质不同，可以分为四类：跨国一般经常性所得，即在通常情况下可以恒久取得的跨国所得；跨国超额所得，即超过一般经营性所得标准的那部分跨国所得；跨国资本利得，即通过出售或交换资本项目所得的毛收入减去购入价格以后的那部分差额；以及跨国其他收益或所得。

·跨国一般财产价值是指跨国纳税人全部财产的综合货币表现，分为跨国一般静态财产价值和跨国一般动态财产价值。

·转让定价是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价，通过转让定价所确定的价格称为转让价格。

·税收协定滥用是指非条约受益人利用条约从事经济活动，从而享受税收条约优惠待遇的行为。税收协议滥用的方式主要有直接导管公司、脚踏石式的公司和双边关系。

·跨国收购是跨国公司在投资国进行迅速扩张的有效方法，从税收筹划的角度也有利于跨国公司。

·国际租赁不仅可以得到税务方面的优惠，还可以使租赁企业以支付租金的方式冲减企业利润，减少纳税额。

·跨国纳税人通过建立信托财产，可以不用迁出高税国，而在某个低税国管理其资产和所得，以创造机会避税。

·利用电子商务进行税收筹划可以采取的主要形式是组织避税地虚拟公司、跨国公司的转让定价、国际投资等。

·对跨国关联企业的界定需要参考各国法律规定。目前大多数国家对母子公司关联关系的认定是以有表决权的股份占受控公司总股本的比例为标准，主要界定标准包括股权控制法和实际控制法。

·转让定价的动机包括四方面的因素：国际避税动机，规避风险动机，逃避管制动机和获取竞争优势动机。

·转让定价的基本形式包括五种：货物购销内部交易定价，贷款往来内部交易定价，提供劳务内部交易定价，无形财产的转让和使用内部交易定价，固定资产的购置与租赁内部交易定价。

·跨国公司利用转让定价进行税收筹划的方法包括税负最小化、内部企业间的贷款和逆向避税。(www.xing528.com)

·跨国公司在实际制定转让价格时，结合各种因素进行综合权衡，选择采用低转让定价或高转让定价方式。

本章关键词

对物税　　对人税　　跨国收益　　跨国一般经常性所得　　跨国超额所得

跨国资本利得　　跨国一般财产价值　　转让定价　　税收协定滥用　　直接导管公司

脚踏石式的公司　　双边关系　　跨国收购　　国际租赁　　信托　　电子商务

跨国关联企业　　低转让价格　　高转让价格　　资本弱化　　公司内部贷款

平行贷款　　背对背贷款　　逆向避税

学习完本章，你需要掌握：

了解跨国公司生产和销售中的主体税种及跨国收益或所得的分类和计算方法。

了解主要国家对跨国法人的税收概况。

掌握跨国公司在生产及销售过程中税收筹划的基本方法。

学习滥用税收协定的方式和流程。

理解跨国关联企业的概念。

掌握跨国公司的转让定价策略，包括其动机、基本形式和税收筹划方法。