国际税收筹划：跨国公司投资与研发决策

第五章　跨国公司投资及研发决策中的税收筹划

本章摘要

·税收优惠是指政府利用税收制度，减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。

·一国政府为了贯彻其税收优惠可能采取直接措施或间接措施。直接措施的形式有降低使用税率、直接减免税收；间接措施包括加速折旧、投资税收抵免、费用加倍扣除、再投资退税及承诺税收待遇一定时期不变等。

·税收政策是一个国家在一定时期针对税收分配关系设定的基本方针，包括鼓励型税收政策、限制型税收政策和照顾型税收政策。发展中国家制定的税收优惠条件主要从产业行业政策、地区政策、出口政策及技术政策等角度考虑。

·跨国企业利用税收优惠时应该注意的问题包括利润汇回时的税收影响、投资所在国的重点优惠项目或重点优惠区域、投资国和投资所在国之间的国际税收协调性以及资本投入量同税收负担与其他投资环境要素之间的关系。

·世界各国采取了不同的税收优惠政策和外汇管理措施。

·国际避税地通常是指那些可以被人们藉以进行所得税或财产税国际避税活动的国家或地区。国际避税地必备的条件是独特的低税结构、安定的政治局势、理想的投资环境、宽松的政策法规和完善的保密制度等。

·国际避税地通常可以分为三类：纯粹或标准的国际避税地；普通或一般的国际避税地；不完全或局部的国际避税地。典型的国际避税地包括巴哈马共和国、百慕大群岛、开曼群岛等。

·利用避税地进行国际避税活动的基本模式及常用模式可以归纳为三种：虚构避税港营业、虚设避税港信托财产和转让定价。

·离岸经营活动是指在公司登记注册国和公司所在地以外进行的金融业务活动。离岸管辖区是指那些允许类似导管公司的公司在自己境内注册登记的国家。离岸公司泛指在离岸管辖区成立的有限责任公司或股份有限公司。

·基地公司是作为跨国公司的一员，在跨国公司内部不同层次间开展中间业务的离岸公司。基地公司可以分为非联合型的基地公司和联合型基地公司。根据避税所得的再投资渠道分为“典型”的基地公司和“非典型”的基地公司。

·国际控股公司是跨国企业股权参与和控制走向专业化的一种组织结构。设立国际控股公司可以得到许多经纪上的好处。国际控股公司在税收筹划上的目标是预提税最小化、递延纳税和再投资、国际税收抵免的最大化以及回避外汇管制。

·基地公司的类型包括作为虚假的中转销售公司、国际金融公司、国际投资公司，作为收付代理、海运公司、信托公司以及离岸银行等。

·按企业的法律地位不同，其组织形式可以分为三类：公司企业、合伙企业和独资企业。

·公司制企业组织的纳税人承担企业所得税和个人所得税双重税负。单就总体税负而言，个人独资企业和合伙制企业一般要低于公司制，但在筹资、分散风险、管理、交易成本和经营成本等方面具有劣势。

·在企业内部对企业组织形式的划分得到两对公司关系：总分公司和母子公司。分公司没有独立法人地位，是公司的一部分。子公司具有法人资格，基于股权或控制协议被母公司实际控制。从税收筹划的角度看，子分公司的选择各有优势。

·跨国公司的国际研发通常包括两种安排方式：一是以母公司作为研发中心，将母公司所在国开发的技术向集团内其他公司转让；二是跨国公司集团利用各国优势，在全球范围内安排研发机构。

本章关键词

税收优惠　　税收优惠措施　　税收优惠政策　　国际避税地　　基地公司(https://www.xing528.com)

离岸经济活动　　离岸管辖区　离岸公司　　非联合型基地公司　　联合型基地公司

典型基地公司　　非典型基地公司　　国际控股公司　　预提税　　销售基地公司

采购基地公司　　国际金融公司　　国际投资公司　　离岸银行　　个人独资企业

合伙企业　　有限责任公司　　无限责任公司　　股份有限公司　　两合公司

股份两合公司　　子公司　　分公司　　母公司　　控股公司　　特许权使用费

学习完本章，你需要掌握：

了解什么是税收优惠，税收优惠措施和税收优惠政策的内容。了解跨国公司利用税收优惠应注意的问题。

了解世界各国的税收优惠政策和外汇管理措施。

掌握国际避税地的条件与特征。了解主要的国际避税地。

掌握国际避税地的避税模式。

理解基地公司的两种类型和运作流程。

学习国际控股公司的概念和运作过程。

学习基地公司的类型和各自的税收筹划方式。

了解企业的不同组织形式。掌握个人独资企业、合伙企业与公司的同异、优缺点。学习公司组织形式在税收筹划上的考虑。

区分母子公司关系和母分公司关系。学习从税收筹划角度看子分公司的选择。

了解跨国公司国际研发的安排形式及具体方式。

跨国企业集团在制定国际化投资战略时，首先应对错综复杂的国际投资经营环境和各国税收政策的差异进行深入的分析和评估：一方面要以单个国家为对象，分析投资所在国的具体环境和国际投资税收负担的大小；另一方面要以多个国家为对象，分析区域环境乃至全球环境中国与国之间的税收协调和竞争。

其次从全球的观点进行国际化投资战略规划，既要采用国际市场组合战略、生产价值链、一体化与混合发展等模式对全球市场规划，也要对具体市场采用直接投资等合适的进入战略，对多个市场采用战略组合的方式，以谋求集团整体税收负担的最小化和整体投资收益的最大化。同时应审时度势，从各个角度尽可能设计多个备选方案，从中选择最有利的方案。还要有长远的观念，税收筹划应具有前瞻性，不能为追求眼前利益而忽略长远利益，应制定长期的总体国际投资战略规划。

最后在国际化投资战略的实施中要注重战略伙伴的选择，设计一个合适的组织结构，对人员及多元文化、外汇风险进行管理。同时应建立一套合适的控制机制，才能使企业的国际化投资战略有效地实施。