国际税收筹划：风险与意义

第三节　国际税收筹划的风险和意义

一、国际税收筹划的风险及规避措施

在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，跨国公司的税收筹划也不例外，它可能给跨国公司带来相应的风险。这种风险是企业无法取得预期的筹划结果，或者付出远大于收益的各种可能性。

（一）国际税收筹划过程中的风险

所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是税收的筹划活动因各种原因失败而付出的代价。在企业中，各种税收筹划的具体方案是在纳税行为发生之前作出的决策，在实施的过程中，由于税收法律法规的可能变化以及企业错综复杂的内外部经营环境因素，使得税收筹划具有不确定性，蕴含着一定的风险。尤其是对于跨国公司来说，它的生产和经营都建立在世界范围之内，不同投资地区税收政策的变化、不同部门筹划措施的选择都会将企业暴露在风险之下。为此，企业，特别是跨国公司，在进行税收筹划时应对相关的风险因素给予充分考虑。

1.政策风险

政策风险是指在企业进行税收筹划的设计以及具体筹划措施的实施过程中，由于税收政策变化而面临的风险。它具体包括：

（1）税收政策不稳定导致的风险。在一些发展中国家，由于国家本身的法制建设并不成熟，而经济的运行又经常遇到新的情况，使政府的税收政策处于不断的调整和完善之中，这使跨国公司的税收筹划面临着由于政策不稳定而带来的风险。我国税收政策经常有新的补充和调整，这一方面为企业税收筹划提供了空间，另一方面又给企业带来风险。在筹划期间如税收政策发生变化，就有可能使得依据原有税收政策设计的筹划方案，由合法变成不合法，由合理变成不合理，从而产生筹划风险。

（2）法律层次低导致的风险。税收筹划的过程就是寻找那些影响企业应纳税额的因素并利用这些因素对税收进行有效控制的过程。从目前来看，我国现有的税收法律、法规涉及的税收可控制因素有限，大量的筹划依据（税收优惠政策、财务与税收核算差异等）以暂行条例、部门规章、红头文件等形式出现，缺乏统一性和严肃性。这些行政规章、文件往往不够明晰，企业依据这些行政规章、规范性文件等开展税收筹划，有可能因为对税法精神理解错误而导致税收筹划失败。

2.操作风险

由于国际税收筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作，来帮助跨国公司降低企业的整体税负，实现利益最大化，加上不同国家税收立法体制层次繁多，立法技术参差不齐，许多法规内容存在模糊之处，这就为跨国公司进行税收筹划带来了很大的操作风险：

（1）对税收政策不了解导致的风险。由于我国的税收优惠政策具有很强的时效性，而且每一项优惠政策一般都有明确的条件、地域上的限定，这使得不少纳税人因为不能全面了解税收优惠政策，或者了解不及时、理解不透彻，或者税收筹划操作程序上的失误，丧失了享受税收优惠的机会，从而损失了本可以得到的税收利益。

（2）项目选择不当导致的风险。税收筹划涉及企业筹资、投资、生产、经营、分配等各个领域，涉及增值税、所得税、营业税等几乎所有的税种，但由于每个企业的具体情况千差万别，有的税收筹划可能涉及一个项目、一个税种，有的可能涉及多个项目、多个税种，有的是单一性的，有的是综合性的，如果企业未加合理选择开展筹划，操作程序不规范，其筹划成功的概率必然较低。

（3）片面理解税收筹划导致的风险。一些企业对税收筹划不重视，没有真正理解税收筹划的实质内涵，把税收筹划误解为单纯的少纳税，甚至采取违规手法开展“筹划”。如会计核算和财务管理混乱，会计信息严重失真，纳税信誉较差，违反税法偷税、抗税、骗税等。还有的企业筹划人员的财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等方面的专业知识欠缺，统筹谋划、综合分析判断能力不强，也很难使税收筹划真正取得实效。

（4）筹划方案不严谨导致的风险。一些企业对于纳税筹划仍然停留在愿景阶段，听起来心动，说起来激动，做起来没动。在税收实践中，一些企业过分追求纳税筹划而忽视税收政策和财务核算规范，不科学的税收筹划时有发生，表现在税收筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则，没有从企业整体发展战略角度设计，缺少全局观和战略观。

3.税务执法风险

严格意义上的税收筹划是合法的，符合税收立法精神和立法者的意图，但这种合法性还需要得到税务机关的确认，在这一确认的过程中，客观上存在着税务执法偏差而产生的筹划失败的风险。这是由于各国税收法规对具体税收事项的处理规定常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，再加上不同国家税务执法人员的素质参差不齐，客观上为税收政策的执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的税收筹划行为，也有可能因为税务行政执法的偏差而导致税收筹划方案在实务中无法实行，或被税务机关视为恶意避税甚至偷税而加以处罚，不但没有得到节税的受益，反而加重了税收成本，产生税收筹划失败的风险。(www.xing528.com)

税务筹划是企业理财活动中的一个重要决策问题。既然是决策，就会有风险。税务筹划的风险在于它是一种事前控制，具有长期性和预见性，如果纳税人未能预见到今后一段时期国家财税法规、政策的变化，或者未能把握好税务筹划与偷、逃税的界限，筹划力度过大，都有可能给自身带来不必要的损失。此外，虽然现代税制强调税收的中立性，即纳税人不因政府课税而改变其既定的投资活动，但在许多发展中国家，政府关注更多的是税收的政策导向性而非中立性。如果政府的税收政策导向正确，且被纳税人正确把握了，税务筹划将会是成功的；反之，如果政府的税收政策导向不很明确、经常变化，或被纳税人“误解”了，都会给企业乃至政府带来某种程度的利益损失。因此，企业在进行税务筹划时，要有风险意识，要吃透税法的立法精神和政府的政策意图，反复权衡、慎之又慎，切忌草率行事。

（二）如何规避跨国公司的税收筹划风险

首先是正确认识税收筹划，牢固树立风险意识，建立风险控制机制。无论是从事税收筹划的专业人员，还是接受筹划的纳税人，首先要树立税收筹划的风险意识，并正视风险的存在，在企业生产经营过程和涉税事务中应始终保持对筹划风险的警惕性。由于税收筹划只能在一定的政策条件下、一定的范围内发生作用，因此不能对其要求过高。从事税收筹划的专业人员在接受委托时，应向委托人和接受筹划的纳税人说明税收筹划潜在风险，并在委托合同中就有关风险问题签署具体条款，从而对或有风险有一个事先的约定，减少可能发生的经济纠纷；在进行税收筹划的过程中，要注意税收及相关政策的综合运用，从多方位、多角度对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证，随时随地注意税收筹划风险的防范；在既定的税收筹划方案的规划与指导下，各级管理、业务、财务人员都应该严格照章办事、规范操作，使各项行动朝着同一个目标前进；有条件的企业还应当利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划的预警系统，对税收筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警，规避风险的发生。

其次是及时掌握税收法律变化，正确理解税收政策精神。纳税人进行税收筹划以合法为前提，必须具备必要的法律知识和财务知识，了解并熟练掌握税法规定。在进行税收筹划时，不仅要了解各种决策因素适用已有法律的不同而产生的不同的法律效果或安全程度，还必须注意税法的变动，适时调整税收筹划方案，使税收筹划不断适应新的税收政策要求，以达到预期效果。这就要求税收筹划者在正确理解税收政策的规定性、巧妙运用会计技术手段的同时，加强与当地的税务机关联系，处理好与税务机关的关系，随时关注当地主管税务机关的税务管理的特点和具体的方法，及时获取相关信息，这也是规避和防范税收筹划风险的必要手段之一。事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，或税收筹划的方案得不到当地税务机关的认可，就难以达到预期的效果，失去其应有的收益。

最后是保持税收筹划方案适度的灵活性。由于企业所处的经济环境千差万别，加上税收政策和税收筹划的主观、客观条件时刻处于变化之中，这就要求在进行税收筹划时，要根据企业的实际情况，制定税收筹划方案，并保持适度的灵活性，以便随着国家税制、税法和相关政策的改变以及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对税收筹划的方案重新进行审查和评估，及时调整或更新筹划的内容，采取措施分散风险，保证税收筹划目标的实现。另外，还应把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前通过对企业筹资、投资、经营活动的周密筹划来达到节税的目的，而不能在纳税义务发生之后采取所谓的补救措施来推迟或逃避纳税义务。事实上，全面、准确地把握税收政策的规定性是规避税收筹划风险的关键。在现实生活中，税收筹划没有固定的模式和套路，手段与形式也是多样的。因此，在税收筹划过程中，应把握具体问题具体分析的原则，选择最合适的税收筹划方案。

跨国公司的投资经营活动往往具有连续、长期的特点，这就决定了税务筹划必然以对各国投资环境，包括经济形势、税法和税制改革的充分了解和研究为前提，对企业投资战略和经营活动进行有前瞻性的长远规划，致力于企业的长远发展。跨国公司在税务筹划中应牢记合法性是税务筹划的本质，不能简单地进行风险与收益的权衡，而必须首先对纳税义务的适当履行进行筹划，规避法律风险，才能使企业更加健康快速地发展。

二、国际税收筹划的意义

国际税收筹划是自然人和法人所制定的一项法律允许的使全球的税收负担最小化的计划，其目的是使对外经济活动的所有管辖区的总所得实现最大化。

（一）税收筹划有利于发挥税收调节经济的杠杆作用

税收是政府调控宏观经济的最重要杠杆之一。政府通过税收法规和政策形成一定的税负分布，以实现合理配置社会资源、保护自然环境、调整产业结构等政策目标。税收政策直接作用于市场，其政策目标的实现有赖于作为市场主体的纳税人对这一政策导向作出积极的回应。成功的税务筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。如果纳税人完全没有避税意识，对税负的变化毫无反应，那么政府的税收政策目标就不可能实现。这也是为什么许多国家现在对税收筹划行为持肯定态度。而且，企业的税收筹划行为虽然旨在降低企业的税负，但随着产业布局的逐步合理，可以促进生产的发展。企业规模扩大了，效益提高了，收入和利润增加了，从整体和长远发展上来看，国家的财政收入也将同步增长。

跨国纳税人根据国家税收政策的差别及各项税收优惠政策，通过税收筹划对纳税方案进行择优，尽管主观上是为了减轻自己的税收负担，但客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和合理配置资源的道路。如果政府的税收政策导向正确，税收筹划无疑将会对社会经济产生良性的、积极的正面作用，有利于资本的流动和资源的合理配置，税收的宏观调控功能将会得到更好的发挥。

（二）税收筹划有利于国家税法及税收政策的不断改进和完善

随着社会经济形势的发展与变化，新事物层出不穷，新问题不断涌现，现有的税收法律、法规和制度不可避免地会出现过时或不适应之处，如覆盖面上有空白点、衔接上有间隙处、掌握上存在模糊性等等。这些税法的不完善或缺陷所在，难免会被纳税人在税务筹划时所利用。但从另一角度来看，纳税人利用税法的不完善之处进行税收筹划，是对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，是对国家税收政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完整性的检验，这就为国家进一步完善税法和税收政策提供了依据。国家可以利用纳税人税务筹划行为所反馈的信息，了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，适时地对税法和税收政策进行补充、修订和调整，从而促使国家的税收法制建设向更高层次迈进，促进社会经济生活的法制化、规范化进程。

（三）国际税收筹划有利于跨国公司实现股东利益最大的目标

追求集团利润最大化的目标是跨国公司进行国际税收筹划的内在动因，实现股东权益最大化是跨国公司从事生产经营的最终目标。跨国公司最能代表经济全球化的具体内容，跨国公司以各国为车间，充分利用世界各地的技术、资本、劳动力和市场优势进行生产和经营，在世界范围内选择最有利的区位来生产经营，其最终目标是追求本公司集团利润的最大化。跨国公司有效地利用税收筹划，就可以尽最大可能减轻集团的整体税负，在激烈的国际市场竞争中立于不败之地，从而实现其股东利益最大化的目标。

同时，跨国公司的税收筹划与实现其财务管理目标之间存在着密切的联系。首先，跨国公司的税收筹划是在合法、合理的前提下展开的，实现零涉税风险，尊重了社会资本利益。其次，通过税收筹划实现经济纳税，争取最大的税后收益，为权益资本和人力资本参与税后收益分配提供了尽可能大的“蛋糕”。最后，跨国公司相对于单个企业而言，资金雄厚、涉及产业领域广泛、筹划效果明显，因此在税收筹划方面具有其他企业所无可比拟的优势，能够为实现跨国公司的财务管理目标“锦上添花”。