企业科技创新的利益投入与产出

第二章　企业科技创新投入与产出

第一节　企业科技创新投入的内涵

企业科技创新投入，指企业在开展科技创新活动过程中人、财、物的投入，包括企业科技创新能力建设投入、企业科研组织机构日常运作经费支出与研究开发项目研发经费支出投入。其中企业科技创新能力建设投入，包括在科研场所、科研设备、引进技术、引进人才以及科研机构组织体系建设等方面的经费支出；企业科研组织机构日常运作经费支出投入，包括企业科研组织体系内的各个科研组织机构日常运作发生的人员人工、办公费、差旅费、会议费、通讯费、折旧费、水电费、专利申请维护费、高新科技研发保险费、长期待摊费用等经费支出；企业研究开发项目研发经费支出投入，包括企业立项研发的技术研究开发项目研发过程中发生的人员人工、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、中间试验和产品试制费、研发设备折旧费、研发场所折旧费、研发场所租赁费、研发设备租赁费、长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、专家咨询费、技术图书资料费、知识产权事务费、委托外部研究费、其他费用等经费支出。

研究开发项目，指企业立项的具有明确研发技术目标的“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置”的研究开发活动。企业研究开发项目研发经费支出，包括企业内部研究开发费用与委托外部研究开发费用两部分。委托外部研究开发费用，指企业委托境内其他企业、高校、科研院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用。

长期待摊费用，指企业开展科技创新活动中所需人才引进、科研场所与科研设施（包括科研设备）改建、改装、装修和修理过程中发生的需长期分摊的费用。

设计费用，指为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、款式、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

装备调试费，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。不包括为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用。

无形资产摊销，指因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、设计和计算方法等）和土地使用权等无形资产所发生的按规定受益期限摊销费用。

中间试验和产品试制费，指企业开展研究开发活动过程中，为了验证所研发技术的可行性与可靠性或应用新技术开发的新产品合格性，进行研发过程中间试验或应用所研发新技术开发新产品等发生的费用。如中试费用，临床试验费用，新产品、新材料、新工艺试制费用等。不包括大规模批量化和商业化新产品生产成本费用。

企业科技创新活动，与企业经营活动、投资活动、筹资活动并列为四大经济活动，四大活动紧密相连互动又相对独立运作，其中，企业科技创新活动与生产经营活动由相对独立的企业内部职能组织机构及其人员负责实施，企业对该两大经济活动的人、财、物投入完全可以区分管理，按照现代企业精益规范化管理要求，企业也应当实行分开并精细化管理。

第二节　企业科技创新产出的内涵

企业科技创新产出，指企业通过科技创新活动及其科研成果转化而取得的成果，包括高新技术产品收入营业利润、技术性收入营业利润以及利用科研成果而获取的政府资金补助、税收减免、节省成本（包括节能、节材等）产生的效益。其中，技术性收入包括技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入以及接受委托科研收入。

技术转让收入，指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入。

技术承包收入，指企业承接技术项目设计、技术工程实施所获得的收入。(www.xing528.com)

技术服务收入，指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入。

接受委托科研收入，指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。

按照企业科技创新产出的内涵，对企业通过科技创新活动及其科研成果转化而取得的收益是可以认定的，从企业管理上可以做到与常规生产经营活动产生的经营成果相区分。

第三节　企业科技创新投入与产出的范围界定

明确企业科技创新投入与产出范围，是企业开展科技创新活动的一项基础管理工作，有助于企业管理层有效组织管理科技创新活动，促进企业有限的资源向科技创新要素集聚，有效整合与分配企业资源，提高企业科技创新工作效率，提升科技创新对企业发展质量与效益的贡献度；同时，有助于确保财会部门正确、完整、规范地会计核算企业科技创新活动投入与产出，进而做到有效考核与评价企业开展科技创新活动的绩效。因此，企业应根据科技创新投入与产出的内涵，针对科技创新活动实际投入人、财、物的具体情况以及科技创新组织体系设置情况，组织管理职能部门（包括科研部门、资产管理部门、财务部门、人力资源部门、生产经营部门等）协同开展对科技创新投入与产出范围的梳理界定工作。

根据企业科技创新投入的内涵，企业对开展科技创新活动的人、财、物投入，包括三大部分：一、对科技创新能力建设的投入；二、科研组织机构日常运作经费投入；三、技术研究开发项目研发经费投入。对企业科技创新投入范围的界定工作，应遵守下列原则：（1）完整性，应将符合企业科技创新投入内涵范围的科研场所、科研设备、引进技术、人才引进、科研机构（包括科研管理职能部门、研发中心、实验室、设计中心、检测中心、院士工作站、博士后工作站等）、研究开发项目等均给予纳入，同时对纳入科技创新活动投入范围的所有人、财、物逐项明确管理权属部门；（2）真实相关性，纳入企业科技创新投入范围的科研场所、科研设备、引进技术、人才引进、研究机构、研究开发项目切实与企业科技创新活动开展直接相关，对因调整变化而不符合上述要求的人、财、物投入事项，应及时加以调整剔除；（3）界定依据基础资料真实充分，纳入企业科技创新投入范围的科研场所、科研设备、技术引进、人才引进、科研机构、研究开发项目界定依据基础资料完备且手续齐全，经得起企业外部相关部门的监督与检查。

按照企业开展科技创新活动的资金来源划分，包括企业自筹资金与政府资助资金。企业自筹资金，包括企业自有资金与借款两部分。各级政府部门拨入的资助企业科技创新活动资金，一般直接与企业技术研究开发项目挂钩，并通过签订科技研发项目合同方式进行立项与验收。

根据企业科技创新产出内涵，对企业科技创新产出范围的界定工作，应由企业内部负责科技创新的职能部门（从事科技成果申报管理）、科技成果转化部门、财会部门等职能部门，根据国家相关政府部门制订的高新技术产品（服务）收入确认办法，包括《国家重点支持的高新技术领域》、新产品或新技术证明（查新）、产品质量检验报告、知识产权证书等依据进行梳理认定，并形成充分恰当的认定为高新技术产品（服务）收入的证明材料（包括运用本企业科研成果相对应证据资料），做到经得起企业外部相关政府部门监督检查。

按照国家高新技术企业认定管理办法规定，对企业技术研发项目研究开发费用中列支的委托外部研究开发费用，需符合“项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关”的要求，且仅能按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研究开发费用总额。

企业利用通过技术创新、开展研发活动获取的科研成果，向社会和本企业外的用户提供技术项目设计、技术工程实施、技术方案、数据处理、测试分析以及开发新产品等技术服务过程中发生的料、工、费等成本费用，这些成本费用构成所提供的技术服务业务成本，应与立项的研究开发项目研究开发费相区分核算。

需特别指出的是：在企业开展科技创新活动过程中，存在与生产经营活动交叉的情况，如工装准备、中间试验、新产品试制等技术研发环节，需企业生产部门协同参与，发生相应的料、工、费；生产经营部门协同企业科研部门开展技术研发活动发生的料、工、费，属于企业开展科技创新活动投入范围，相关职能部门应及时加以界定确认并形成书面依据资料，与生产经营活动投入相区分，计入对应科研项目研究开发费用。

从实践情况看，不少企业忽视对企业内部科技创新活动投入与产出范围的界定工作，以致企业科技创新活动的投入与产出和生产经营活动的投入与产出难以区分，未能做到分开并精细化管理。由于企业对科技创新活动的投入与产出和生产经营活动的投入与产出实行混合管理，一方面无疑影响了企业管理层对科技创新活动的有效管理，另一方面则严重影响了企业财会部门对科技创新活动投入与产出会计核算工作所形成会计信息的真实性、完整性与合规性，也不利于企业用足用好政府部门鼓励企业科技创新活动的各项优惠政策。为此，企业管理层应在企业开展科技创新活动管理体制与机制中建立健全企业内部科技创新活动投入与产出范围界定的工作职责机制，要求对日常发生的每一项科技创新活动投入与产出事项及时做好界定工作并形成书面依据，纳入当期会计核算；要求在年终后，相关职能部门必须协同对纳入上年企业科技创新投入与产出范围的事项，结合科技创新活动经费的决算与评价工作，进行核查确认工作，做到查漏补缺，确保上年纳入的企业科技创新活动投入与产出的范围认定工作是真实的、完整的。