第二节 属性抽样
属性抽样是利用样本的特征来估计总体的特征，也可以利用总体存在的某种特征，通过抽样来发现具有该特征的项目。属性抽样用于内部控制符合性测试，确定被审计单位内部控制的有效程度。属性抽样可采用固定样本量抽样、停———走抽样、发现抽样三种方法。
一、固定样本量抽样
固定样本量抽样是属性抽样的基本形式，它根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查，并以全部样本审查结果来推断总体的一种审计抽样方法，其步骤如下。
1.确定审计总体
审计人员根据不同的审计项目确定审计目的，并据此确定抽样总体。
【例8】某被审计单位有关材料采购的内部控制如下:
(1)由仓储部门提出请示采购，采购部门主管人员审批后才能开出购货订单进行采购。
(2)材料到达后要由验收部门点验数量、检查质量后开出顺序编号一式多联的验收单。
(3)会计部门要核对购货订单、验收单和供货方发票，一致后才能付款。
审计人员要查明被审计单位的采购业务是否符合上述内部控制，抽样总体应确定为被审计年度的所有购货订单。
2.确定“违反”的标准
审计人员确定存在下列情况之一的购货业务均属于违反购货内部控制制度:
(1)未经过请示采购和审批已开出了订单购料。
(2)材料未经验收已经入库。
(3)购货订单、验收单与供货方发票不一致但已经付款。
3.确定相关因素
(1)确定抽样要求的可靠程度。可靠程度由审计人员的主观判断决定，它取决于审计人员要接受的风险水平。
(2)确定可容忍的最大误差率即精确度上限。总体预期的误差率可根据以前年度审查发现的误差率或经验估计。
(3)确定总体预期的误差率。可容忍的最大误差率是审计人员认为该项目内部控制有效，可以依赖的最大误差率，根据审计人员的职业判断确定。
假如审计人员要求抽查的可靠程度为95%，根据经验预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率为6%。
4.确定样本规模
(1)按要求的可靠程度选定要查的表，如表4－4所示。
(2)在表的上端找最大可容忍的误差率，在表的最左边一栏找总体预期的误差率，两者的交叉点为要求的样本量。查得样本量为195。
表4－4 可靠程度95%属性抽样样本量表
5.选取并审查样本
样本量确定后，审计人员可利用随机数表或等距抽样法选取样本，并对样本进行审查，记录发现违反有关内部控制的样本数。
6.根据样本的审查结果推断总体
(1)样本发现的误差率小于或等于总体预期的误差率。由于样本推断总体的最大误差率不会超过审计人员可容忍的最大误差率，因而可以得出“此项内部控制有效，可以依赖”的结论。
(2)样本发现的误差率大于总体预期的误差率。由于样本推断总体的最大误差率大于审计人员可容忍的最大误差率，审计人员可采取两种处理方法:
①不依赖此项内部控制，扩大相应的实质性测试。
②以样本的误差率作为总体预期的误差率，重新确定样本量，扩大样本量审查，直到样本发现的误差率小于或等于总体预期的误差率。
二、停———走抽样
停———走抽样是指以预计总体误差率为依据，边抽样边审查评价来完成抽样审计工作。
停———走抽样是固定样本抽样的一种改进形式。固定样本抽样要等到某一确定的抽样规模全部选出、审查完以后，才能做出审计结论。但在总体错误率较小的情况下，并不一定要等到样本项目全部选取、审查完以后才能做出审计结论，而只要根据少量样本项目的审查结果，就能推断出总体错误率大致在某一个范围内。发现抽样就是从这一点考虑出发，采取一边抽样一边判断的做法，一旦能做出审计结论时就终止抽样审查。
采用停———走抽样进行内部控制符合性测试的步骤为:
(1)确定审计目的和抽样总体。
(2)确定“违反”的标准。
(3)确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率。
(4)确定初始样本量
(5)选出并审查样本，进行停———走抽样决策。
【例9】审计人员对某被审计单位内部控制制度采用停———走抽样进行符合性测试。
1.确定审计的目的和抽样总体
被审计单位有关材料采购的内部控制如下:
(1)由仓储部门提出请示采购，采购部门主管人员审批后才能开出购货订单进行采购。
(2)材料到达后要由验收部门点验数量、检查质量后开出顺序编号一式多联的验收单。
(3)会计部门要核对购货订单、验收单和供货方发票一致后才能付款。(www.xing528.com)
审计人员要查明被审计单位的采购业务是否符合上述内部控制，抽样总体应确定为被审计年度的所有购货订单。
2.确定“违反”的标准
审计人员确定存在下列情况之一的购货业务均属于违反购货内部控制制度:
(1)未经过请示采购和审批已开出了订单购料。
(2)材料未经验收已经入库。
(3)购货订单、验收单与供货方发票不一致但已经付款。
3.确定相关因素
(1)确定抽样要求的可靠程度为95%，则审计人员要接受的风险水平为5%。
(2)确定可容忍的最大误差率即精确度上限为6%。
4.确定初始样本量
在停———走抽样初始样本量表的左侧找最大可容忍的误差率6%，在表的上边找风险水平5%，两者的交叉点为要求的样本量50，如表4－5所示。
表4－5 停———走抽样初始样本量表
5.选出并审查样本，进行停———走抽样决策
样本量确定后，审计人员可利用随机数表或等距抽样法选取样本，并对样本进行审查，根据审查结果，利用“停———走抽样样本量扩展及总体误差评估表”，评估总体和扩展样本量，见表4－6所示。
根据预定的风险水平，按样本审查中发现的错误数查表得到风险系数。如果按风险系数计算的总体最大误差率不大于审计人员可容忍的误差率，则“停”，审计人员已有把握在预定的可靠程度下，此项内部控制的误差率不超过可容忍的误差率，可以依赖。否则“走”，即扩大样本量，继续抽样。
表4－6 停———走抽样样本量扩展及总体误差评估表(风险系数)
一般在扩大后的样本总量不超过初始样本量的3倍。如果样本总量超过初始样本量的3倍，一般用样本的误差率作为总体预期的误差率，采用固定样本量抽样的方式。
【例10】在例9中如果对50个初始样本审查，没有发现一个违反标准的，则风险系数为3，总体最大误差率为:
在可容忍的范围内，应“停”，审计人员的结论为:以95%的把握相信总体的最大误差率比超过6%。
如果审计人员审查初始样本，发现一个违反标准的，则风险系数为4.8，总体最大误差率为:
超出了可容忍的范围，要“走”，样本量扩大为:
4.8÷6%=80
即要再审查80－50=30个样本。如果在增加的30个样本中没有发现违反标准的，则在可容忍的范围内，应“停”，审计人员的结论为:以95%的把握相信总体的最大误差率比超过6%;如果在增加的30个样本中发现一个违反标准的，即总错误数为2，总体最大误差率为:
6.3÷80=7.9%
超出了可容忍的范围，要“走”，审计人员再次扩大样本量为:
6.3÷6%=105
即要再审查105－80=25个样本。如果在增加的25个样本中没有发现违反标准的，则在可容忍的范围内，应“停”，审计人员的结论为:以95%的把握相信总体的最大误差率比超过6%;如果在增加的25个样本中发现一个违反标准的，即总错误数为3，总体最大误差率为:
7.8÷105=7.4%
超出了可容忍的范围，要“走”，审计人员再次扩大样本量为:
7.4÷6%=123
即要再审查123－105=18个样本。如果在增加的18个样本中没有发现违反标准的，则在可容忍的范围内，应“停”，审计人员的结论为:以95%的把握相信总体的最大误差率比超过6%;如果在增加的18个样本中发现一个违反标准的，即总错误数为4，总体最大误差率为:
9.2÷123=7.5%
超出了可容忍的范围，要“走”，审计人员应扩大样本量为:
9.2÷6%=153
大于初始样本量50的3倍，此时应用样本的误差率作为总体的预期误差率，采用固定样本量抽样。
三、发现抽样
发现抽样是指在一定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查处一个误差的抽样方法。
发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能以极高的信赖程度确保查处误差率仅在0.5%～1%之间的误差。使用发现抽样时，当发现重大误差，无论发生次数多少，审计人员必须放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。如果没有发现错误，审计人员可得出下列结论:在既定的误差率范围内没有发现重大误差。
使用发现抽样时，审计人员需要确定可信赖程度及可容忍误差，在其总体误差为0的假设下，查找发现抽样样本量表，即可得出所需的样本量，见表4－7、4－8、4－9所示。
【例11】审计人员在对开具销售发票的内部控制制度进行符合性测试时，采用发现抽样进行检查。总体容量为6000张销售发票存根，确定的可靠程度为95%，预计错误率为0%，精确限度为1%，即精确度上限为1%。根据表4－8的精确度上限1%这一栏向下查，找到95%的这一行，其左边的数字300就是抽样规模。
抽样规模确定以后，就可以进行选样和审查。如果审计人员对300张销售发票存根审查后没有发现错误，就可以做出“以95%的把握确信6000张销售发票的错误率不超过1%”的审计结论。审计人员也可以按表4－8的抽样规模300这一行做出“以90%的把握确信6000张销售发票的错误率不超过0.75%”的审计结论，或者做出“以99%的把握确信6000张销售发票的错误率不超过2%”的审计结论。
如果在样本审查中发现有错误，就表明样本错误率大于预计总体错误率，这时就不能根据发现抽样做出审计结论，而应改用其他审计方法。
表4－7 发现抽样样本量表(总体容量2000～5000)
表4－8 发现抽样样本量表(总体容量5000～10000)
表4－9 发现抽样样本量表(总体容量10000以上)
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