企业风险管理：应收账款风险控制

根据《企业会计准则》对应收账款的定义，应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。从企业生产经营角度，应收账款源自于赊销，是购买方对企业的资金占用，而这种资金占用是基于购买方的商业信用而形成的。在激烈的市场竞争环境下，应收账款对企业拓宽销售渠道、占领市场、降低库存起到了积极的作用，但与此同时，应收账款的存在，也提高了企业的资金成本，一旦控制不当，产生坏账，还会给企业带来直接的经济损失。《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》（以下简称“指引”）中提示了销售业务收款环节的相关风险，主要为企业客户信用管理不到位，结算方式选择不当，款项回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。

引起媒体广泛关注并报道的四川长虹Apex事件，为应收账款控制不当所造成的后果提供了现实脚注，尽管四川长虹在事后采取了一系列追讨措施，其母公司也给予了极大支持，包括长虹集团将长虹商标和土地使用权置入上市公司置换四川长虹美国Apex公司的4亿元债权和近12亿元存货，很大程度上减少了公司损失，但也让公司经历了上市以来的36.81亿元的首次巨亏，其造成的负面影响并非在短时间内可以得到消除。回顾这一事件，假如没有长虹集团的支持，没有公司自身历年的积累，Apex事件的后果极有可能让四川长虹走到濒临破产的边缘。

因此，企业建立有效的应收账款管理制度，发挥赊销在市场竞争环境下的积极作用，同时控制好赊销业务风险，对企业实现战略目标，提高经济效益，安全稳健运营会起到重要的作用。

一、制度框架

本章节所述的应收账款是具有特定范围的，仅指因销售货物或提供劳务而形成的债权，应收账款的风险管理仅仅是企业销售业务流程风险管理中的一个环节，因此，不能脱离企业的销售政策和风险偏好等实际情况来制定应收账款的管理制度。企业会根据不同的发展阶段确定不同阶段的战略目标，并因此影响销售政策，处于高速成长期的企业，通常追求高额的销售目标和采取相对宽松的赊销策略，处于成熟期的企业，相对更重视控制销售风险，而采取严格的赊销策略。同时，企业所处的竞争环境、产品的质量、销售定价政策等都会影响到赊销或者说应收账款的规模。但无论如何，应收账款的科学合理控制还是具有一定的普遍规律，通常可以按照应收账款的业务流程来进行制度设计，并据此控制应收账款风险。

（一）客户信用政策

在控制应收账款风险之前，应当以制度形式明确什么样的销售业务、什么样的客户可以采取赊销政策，赊销的额度控制在什么范围之内。决定是否实行赊销的重要依据之一就是客户信用如何？所以，在应收账款制度中，需考虑建立一套客观的标准和方法用于评价客户信用，并基于客户的信用状况，从信用标准、信用条件以及收款政策三个方面制定信用政策。

（二）账期内应收账款的管理

企业在依据既定的客户信用政策发生赊销业务后，应收账款也随即产生，将启动对账期内应收账款的管理工作，也可以说是应收账款的事中管理和控制工作。合理有效地实施事中控制，对及时发现会计记录的差错、发生坏账的迹象并最终保障债权的实现会起到积极作用。其中包括赊销合同的管理、落实催收责任、定期与客户对账等具体措施。

（三）到期或逾期应收账款的管理

通常情况下，账龄越长，其发生坏账损失的风险也越高，对到期或逾期应收账款的管理也可以说是应收账款的事后管理至关重要。制度中应当规范应收账款的事后管理程序，其中对于按期或逾期收回应收账款的，应当做好会计记录控制和客户信用后评价工作，对逾期未收回的应收账款，制定补偿性的控制制度，如，诉讼、证券化、出售等等，降低坏账风险或是损失金额。

二、应收账款管理制度范本

为保证公司能最大可能的利用客户信用拓展市场以利于销售公司的商品，同时又要以最小的坏账损失代价来保证公司资金安全，防范经营风险；并尽可能地缩短应收账款占用资金的时间，加快企业资金周转，提高企业资金的使用效率，特制定本制度。

一是应收账款的管理原则为谁放货谁清收的原则。

二是客户资信管理制度。

（1）建立客户信用档案。业务部门负责收集客户信用档案。客户信用档案必须包括年检后的《营业执照》、《组织机构代码证》、法人《身份证》复印件，经营场所的固定电话，家庭电话、法人个人手机，财务部负责对《客户信用档案》进行维护、保管、整理、归档。

（2）客户授信额度的金额标准。业务员根据签约销售量、外部评价、对信用额度、信用期限（账期）提出建议，原则上信用额度不能超过客户上年全年销售额的月平均销售额，在淡旺季销售时可上下浮50%，账期不超过30天。依次由部门经理、总监、财务负责人、总经理对信用额度进行审批。

（3）信用控制原则：业务部门发生销售业务时，应首先检查客户的信用状况，原则上对于超信用额度或超信用期限的客户不再发生销售业务；对于特殊情况需要对客户修改信用额度或信用期限，由业务人员提出申请，部门负责人确认，再财务负责人、总经理对信用额度进行审批；对于需要展期的客户，由业务人员提出申请部门负责人确认后，依次由财务负责人、总经理进行审批。

（4）客户信用评价：业务人员根据客户的回款情况，对客户的信用每年7月进行再次评价，由业务人员根据历史交易、实地考察、同业调查等情况提出建议调整客户信用根据情况建议调整客户信用额度和期限，依次由财务负责人、总经理对信用额度进行审批。对信用额度在3万元以上，信用期限在1个月以上的客户，业务经理每年应不少于走访一次；信用额度在5万以上的信用期限在1个月以上的，除业务经理走访外，业务部门负责人每年必须走访一次以上。在客户走访中，应重新评估客户信用等级的合理性和结合客户的经营状况、交易状况及时调整信用等级。

（5）客户的信息资料为公司的重要档案，所有经管人员须妥善保管，确保不得遗失，如因公司部分岗位人员的调整和离职，该资料的移交作为工作交接的主要部分，资料交接不清的，不予办理调岗、离职手续。

三是商品的赊销的管理。

（1）在市场开拓和产品销售中，凡利用信用额度赊销的，严格按照每个客户评定的信用限额进行审批。

（2）财务部主管应收账款的会计每周对照信用档案核对债权性应收账款的回款和结算情况，严格监督每笔账款的回收和结算。及时把应收回来的账款录入系统。便于随时检查信用的底数，及时和业务员沟通，预防因为信用额度导致业务开展不顺。

四是应收账款监控制度。

（1）业务人员在与客户签订销售合同或协议书时，应按信用档案中对应客户的信用额度和信用期限约定单次销售金额和结算期限，并在期限内负责经手相关账款的催收和联络。

（2）财务部月后5日内向总经理和业务经理提供当月“应收账款账龄分析表”，便于安排应收账款的回收工作。

（3）财务部月后5日内向业务部门出具《催款明细表》；业务部门应严格对照客户信用档案和《催款明细表》，及时核对并签字确认、跟踪赊销客户的回款情况，对未按期结算回款的客户及时联络进行催收并反馈信息给财务部。(www.xing528.com)

（4）每季度终了，业务人员与客户进行应收账款函证，并负责《应收账款询证函》的发送、回收、保管、整理、归档工作。

（5）业务人员在销售商品和清收账款时不得有下列行为，一经发现，分别给予罚款并限期改正或赔偿，情节严重者适用公司奖惩制度或移交司法部门。

①收款不报或积压收款。（扣工资5%）

②退货不报或积压退货。（扣工资5%）

③转售不依规定或转售图利。（扣工资10%并收缴全额图利金额）

④代销其他厂家产品的。（扣工资100%）

⑤截留，挪用，坐支货款不及时上缴的。（扣工资100%）

五是逾期应收账款管理。

（1）业务人员全权负责对自己经手赊销业务的账款回收，为此，应定期或不定期地对客户进行访问（电话或上门访问），访问客户时，如发现客户有异常现象，应及时向业务经理报告并建议应采取的措施。如客户有其他财产可供作抵价时，征得客户同意立即协商抵价物价值，妥为处理避免更大损失发生。但不得在没有担保的情况下，再次向该客户发货，否则相关损失由业务员负责全额赔偿。

（2）业务部门应全盘掌握公司全体客户的信用状况及往来情况，业务人员对于所有的逾期应收账款，应由各个经办人将未收款的理由，详细陈述于账龄分析表的备注栏上，以供公司参考，对大额的逾期应收账款应特别书面说明，并提出清收建议。

（3）业务人员应严格按与客户确定的账期催收货款，逾期1个月扣当事人工资的10%，逾期2个月扣当事人工资的30%，逾期3个月扣当事人工资的50%，逾期3个月以上按坏账处理由相关责任按规定承担，当业务人员全额收回货款时上述扣款公司将全额退还相关人员。当业务人员不能全额收回货款时上述扣款公司将按收回账款的比例退还相关人员的款项。

（4）逾期应收账款形成坏账的赔偿处理，发现呆死账要按账面余额由业务经办人赔偿40%，主管经理赔偿15%，主管总监赔偿15%、企业承担单30%。

六是应收账款交接管理。

（1）业务人员岗位调换、离职，必须对经手的应收账款、发出商品进行交接，交接未完或不清的，不得调岗或离职；交接不清的，责任由交者负责；若交接未完或不清擅自离职者，公司保留依照法律程序追究当事人责任的权利。

（2）业务人员提出离职后须把经手的应收账款全部收回或取得客户对应收账款的确认函，若在一个月内未能收回或未取得客户对应收账款确认函的就不予办理离职；

（3）《离职移交清单》至少一式三份，由移交、接交人核对内容无误后双方签字，经监交人签字后，交移交人一份，接交人一份，公司存留一份。

（4）业务人员接交时，遇有疑问或账目不清时应立即向业务部门经理反映，有意代为隐瞒者应与离职人员同负全部责任。

七是应收账款清查。

公司财务部按财产清查制度负责对应收账款，发出商品，应付账款负数等实行清查，并对清查的结果拟定处置意见上报公司。

八是本制度由公司财务部负责解释。

九是本制度自下发之日起执行。

三、制度要点解读

正如前文所述，应收账款管理只是企业销售业务管理中的一个环节，是否专门制定应收账款相关的风险管理制度取决于企业销售政策、赊销规模等实际情况，而包括应收账款管理中的会计记录与控制、坏账准备等也需结合企业所执行的会计政策来综合考量，此外，应收账款金融化等业务的实施，也与企业所处的金融、市场环境以及企业自身的融资能力息息相关。但无论是否制定专门的应收账款管理制度，或者应收账款管理制度是否向销售、财务、融资管理范围延伸，都需要着眼于从应收账款的风险管理和控制，有效地控制或降低经营风险。

（一）客户信用政策

（二）应收账款的事中管理

（三）应收账款的事后管理