知识经济时代的会计改革与发展-西部人文论丛

知识经济时代的会计改革与发展

藏君瑞

(西安工业学院　人文学院　陕西　西安　710032)

摘　要：会计作为一门经济管理科学，随着经济的发展而发展，世界经济逐渐步入知识经济时代，会计将何去何从?本文从知识经济入手，系统阐述会计在会计模式、会计结构、会计行为、会计教育等各方面的改革措施和会计创新的内容，以及对会计未来发展态势的展望。

关键词：知识经济　会计　改革　发展

一、知识经济是一种全新的经济形态

伴随21世纪的到来，世界经济正在向以知识为基础的经济转移，人类社会将进入一个崭新的经济时代——知识经济的时代。

(一)知识经济的兴起

根据1996年世界经济合作组织《以知识为基础的经济》一书的解释，知识经济是指直接依据知识和信息的生产、分配和使用的经济。20世纪中叶开始的、以电子计算机技术为核心的第三次技术革命，根本改变了人类的生产和生活方式，使得整个人类逐步进入一个全新的知识经济时代。知识经济的兴起，一方面表现在知识对传统产业的高度渗透，另一方面则突出表现在以知识为基础的高新技术产业如电子、计算机和知识密集服务业如信息的高速发展。21世纪知识经济将在国际经济中居主导地位。

(二)知识经济的特征

(1)知识是知识经济时代发展经济的核心。在知识经济条件下，知识将成为核心的生产要素。就一个经济组织而言，知识就是它所拥有的各种经营权、专利权、商标权、非专有技术以及研究开发能力、营销能力和管理能力等的统称;

(2)高新技术产业是知识经济时代的主要产业。知识经济是智能经济，是以高新技术产业为主，实现的是低耗高效的经济，其产品的知识含量越来越高，技术更新是经济发展的源泉，是企业生存和发展的必由之路;

(3)计算机和网络技术是知识经济时代企业各项经济工作的重要手段。随着知识的更新速度加快，以数字化技术为先导、信息高速公路为主要内容的新信息技术革命将使知识、信息的扩散与应用不断加快，资本市场进一步发展和完善，交易、决策可以在瞬间完成，世界的距离大大缩短;

(4)经济的可持续发展是知识经济时代的基础。可持续发展以生态良性循环为基础，不再以环境污染、生态破坏和资源浪费为代价，企业环境行为将成为社会各界关注的焦点，可持续发展是人类关于社会发展问题在观念和认识上的一次飞跃。

二、知识经济对会计的影响

(一)知识经济对会计理论的影响

首先是对基本会计要素概念和范畴的影响。知识经济是以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件、人才素质、产品创新等无形资产为主，并且这些资产所占的比重将大大提高，而相应的会计基本要素的概念将赋予新的内容：

(1)对利润含义的影响。在知识经济条件下，利润是智力资本和非智力资本共同投入所产生的回报，而且主要是由智力资本创造的，在智力产品的价值组成中，物化劳动者转移价值所占比重很小，高智力的员工可以用他们的发明创造转换为对企业的投资，这些员工和他们的智力在企业的生产经营的各个环节可以创造出大量的利润。这就要求会计必须适应这一变化，重新明确利润的含义，划分员工劳动报酬和智力资本回报的界限，明确确认和计量智力资本带来的利润;

(2)对资产概念的影响。无形资产，特别是人才智力资源是企业的一项非常重要的资产形式，对微软、英特尔那样的公司，其价值几乎全部体现为它的人才智力资源，房屋、设备等有形资产显得毫不重要。不正视这一事实，仍将人才智力资源排除在企业的资产形态之外，不加以反映和核算，显然是与客观经济环境相背离的。

其次是对会计确认和计量理论的影响。随着社会的进步及高新技术的不断发展和应用并转化为生产力，与此相关的会计学的一个新兴的学科分支——人力资源会计学日益受到重视和研究，初步形成了包括人力资源成本会计和人力资源价值会计两大基本内容的人力资源会计模式。在知识经济条件下，知识和智力的重要作用要求我们加强对智力资本和人才智力资源确认和计量的研究，这势必对现有的会计确认和计量理论产生重大影响。

(二)知识经济对会计实务的影响

(1)会计工作重点的转移。在知识经济条件下，随着以计算机为主的信息产业的普及和成熟，广大会计人员从繁杂的、重复的日常会计事务中解脱出来，将其工作重点转移到参与预测、决策和经营分析等方面，更多地参与企业单位的经营管理，使会计工作向更高的层次发展。

(2)会计电算化从低级向高级稳步发展。随着知识经济和信息技术的发展，我们认为会计电算化将会继续向下列方向发展：由单项处理向较完整的会计信息系统发展;由单机应用向计算机网络应用方向发展;由单纯的会计核算向管理会计应用方向发展。

(3)会计核算方法的选择更加强调科学性和合理性，随着计算机的广泛应用和会计信息系统的不断完善，计算的繁简程度已不再成为评价一个会计方法是否应该采用的标准，科学性和合理性成为选择会计核算方法时惟一需要考虑的因素。

(4)会计信息时效性、多样性以及披露性增强，及时、准确、完整地提供会计信息，以便做出相应的经营决策提高经济效益，是现代会计的职责之所在。随着计算机技术的广泛应用，很多在手工条件下很难或者无法及时提供甚至无法提供的信息，都可以及时提供。在知识经济下的会计信息披露体现以下六个方面：披露技术趋向数字化和网络化管理;披露经济主体的“虚”、“实”两个空间;披露纳入企业经济监督和经济预警系统，及时性要求大大提高;披露内容的重点向知识资本转移;报告模式进一步扩充;披露的行业结构背景向高级化发展。

三、知识经济时代会计改革的内容

(一)会计改革的内容(www.xing528.com)

(1)会计模式实现国际化与国家化的结合。确立国际化与国家化相结合的会计模式，从根本上说是由我国的客观经济环境决定的。为了适应市场体系国际化的要求，作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界，融于统一的国际会计体系之中，即实现会计国际化。从目前情况看，我国会计的国际化主要包括两个方面：一是在财务会计准则体系的制定、修正和完善过程中，充分借鉴和采用国际通用的做法，体现国际会计惯例，使会计信息能在国际范围内比较和使用;二是在企业经营管理方面，充分借鉴和采用国际上先进的会计管理方法，以提高企业经营管理的效率和效益，适应参与国际市场竞争的需要。我国市场经济所具有的基本特征决定了我国会计应在努力实现国际化的同时，还应体现国家化。首先，我国以公有制为主体的市场经济决定了我国会计一方面要在强化核算职能的同时，充分发挥其对经济活动的监督职能。其次，宏观调控下的市场经济，要求我国会计在目标上，应确立以满足国家宏观经济管理为主，兼顾各方信息用户需要的多元会计目标体系;在会计信息的处理与报告上应坚持强制性与灵活性相结合，统一性与适应性相结合的原则。

(2)会计职能实现会计从核算为主向预测决策为主的转化。企业作为市场经济运行的主体，其经营行为、经营业绩等无疑要受各种市场机制如价格机制、供求机制、竞争机制、风险机制等这些机制的调节和约束。为适应这一要求，要充分发挥其对经营的预测、决策职能。即在做好核算的同时，参与市场调研，广泛搜集环境信息，并运用特定方法，对市场供求趋势、价格变动趋势等进行合理预测，提出优化企业生产经营的备选方案，运用现代决策方法(如量本利分析法、概率分析法等)，对各备选方案的经济性、周期性进行分析论证，编制决策会计报告，为企业生产经营决策提供可靠依据。财务会计更要能合理预测和提示企业未来的经营业绩，即实现会计从事后业绩报告型向事前业绩预测型转化。

(3)会计结构实现从二重结构向多元结构的转化。随着我国宏观调控体系与市场体系的健全和完善及会计观念、方法、手段的日益改进，我国会计无论在理论还是在实务上，都将会获得多元化的拓展。因为：首先，社会责任会计理论及其方法体系必将获得进一步充实和完善，并在会计实务领域发挥应有作用;其次，作为反映和监督宏观经济运行过程各结果的宏观会计必将在我国获得用武之地;再次，会计充分揭示的要求使得金融工具会计必将在我国的会计实务中获得广泛应用;最后，作为计量和反映人力资源成本与价值的人力资源会计必将成为现代企业会计不可缺少的分支。

(4)我国传统会计理论大多是规范会计理论，这种会计理论在指导人们正确确立会计改革与发展的总体方向与目标，以及充分发挥思维能动性等方面具有重要意义，但却缺乏作为科学理论所应具备的在特定经济环境下解释现实、预测将来的功能。社会主义的初级阶段的经济发展战略决定了我国会计要在对会计领域出现的新情况、新问题及其发展趋势进行理论解释和逻辑推断的基础上，不断进行理论创新。可见，完善规范性会计理论研究的同时，开拓和强化实证性会计理论的研究是我国会计改革与发展的一个重要方面。

(5)会计行为实现规范与能动的统一。会计行为规范化就是会计人员所执行的会计程序与方法统一化、公允化和合法化。会计行为规范化是实现财务会计目标、协调企业利益与国有利益以及维护正常经济秩序的客观要求。会计行为的能动性就是会计人员在效益观念的驱动下，参与企业经营管理的自觉性和积极性。会计行为的能动性是优化会计管理，提高会计管理效率和效益的必然要求。可见，实现会计行为规范与能动的统一，是实现企业财务会计与经营管理双重目标的要求，也是实现国家利益、社会利益与企业利益相互协调和统一的必然要求。

(6)会计教育实现从传统教育向现代化教育的转化。从目前情况看，我国会计教育现代化的主要内容包括以下几个方面：其一，确立并实施培养复合型会计人才的教育目标。现代会计人才不仅要熟练掌握会计的基本知识和操作技能，而且要具备多元化的知识结构和相应的能力水平;随着会计发展的日益国际化，现代会计人员不仅要掌握国际会计理论与方法，而且要具备较高的外语水平;现代会计人员不仅掌握有关预测和决策的基本知识和方法，还要具备较强的逻辑推理和分析判断能力。其二，实现课程体系和教材内容的科学化、合理化。首先，在课程设置上，除公共基础课与会计专业课外，还应设相关学科课程，如金融保险、法律、市场营销、管理学原理、计算机软件、公共关系学等，以适应知识结构多元化的人才培养目标。其次，在教材内容上，建立从理论到制度的新型体系，以强化学生的理论基础，使他们在学习中知其然，而且知其所以然。其三，改革传统教学方式，强化案例教学。积极探索和尝试各种与教学层次相适应的启发式教学方法。如“问答式”教学法、“倒位式”教学法、“讨论式”教学法等，以便在传授知识的同时培养学生的思考、分析和判断能力。

(二)会计发展在于创新

(1)研究和引入新的会计计量手段。由于知识经济时代会计计量重心要从有形资产转向无形资产，从财务资源转向知识资源，其中的最大障碍就是会计计量问题。因而在计量手段上需要革命性的变化。

(2)尽快将人力资源会计纳入财务会计系统。知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代财务会计的重要内容。财务会计要拓宽自己的视野，把知识资本延伸到企业外部范围的内容都纳入核算的范围(如环境报告等)，才符合知识经济的要求。

(3)变革财务报告。现行财务模式在会计报表中反映的事项会计上可确认，而在其他财务报告中反映的事项会计上不予确认。美国学者韦尔曼针对这种模式的沿革，提出了一个彩色模式。所谓彩色模式是将财务报告的内容分为5个不同层次，按照彩色模式，可以较全面地报告与企业相关的各类信息，从传统财务报告的墨守成规中“解套”，较好地适应知识经济对会计的要求。

四、未来趋势的展望

(一)会计核算向多方面、高质量方向发展

(1)会计核算集中化。经济全球化使企业的发展与国内外的各个方面发生着紧密的联系，相应需要会计核算的制度要集中统一制定、分级管理，对经济活动的核算，要集中全面决算、辅助分级核算。

(2)会计核算信息化。会计核算的内容、提供的会计信息是开放的、会计信息系统与其他系统的关系是开放的。会计核算是通过各种形式的网络进行的，通过网络生成和传递各种会计信息。

(3)会计核算规范化。会计核算规范化，是会计机构、会计人员为进行会计核算而采用具有标准性(会计核算按确定的准则或依据、程序、格式、要求等进行)，统一性(会计核算按有关的规定在一定范围内实行和一致性要求的手段、措施和途径)，一致性(会计核算按已有的规定在不同时间和空间的实施应是相同的)。

(4)会计核算法制化。会计核算法制化是指会计机构、会计人员依法进行会计核算工作，是要求会计核算工作的全部和全过程都要依法进行。其基本特征是会计核算工作依法进行的全面性和强制性。

(二)会计学向综合化、细化、边缘化方向发展

(1)会计学向综合化方向发展。知识经济扩大了会计领域，会计向管理领域、向与会计相关的领域扩展，大大丰富了会计的内容，使会计学呈现综合化发展的趋势。会计学的综合化主要是：对全部会计学科的综合，把各种相互联系的会计分支学科作为一个总体进行研究，研究它在知识经济条件下的发展趋势和规律、理论体系、方法体系和学科体系等，如对“会计科学学”进行研究;对类会计学科的综合，把各种分支会计学科中性质相近的学科作为一类进行研究，如对会计基础学科、会计部门学科、会计专门学科，或对会计人本学科进行研究;对会计学科比较的综合，将性质相近或相同的几门会计学科进行比较研究，如财务管理与管理会计的比较研究，成本会计与管理会计的比较研究，中外会计原理的比较研究等。

(2)会计学向细化方向发展。会计学的发展具有专门性的细化特点，即对某些专门的或特殊的问题进行专门研究。这种专门性会计分支学科的发展，主要是会计学中基本学科——财务会计学和管理会计学的细化。财务会计学的细化，如对某方面进行专门核算的需要，而形成的“质量会计”、“租赁会计”、“破产会计”、“物价变动会计”和各种部门会计;管理会计的细化，如对某方面进行专门管理的需要，而形成的“决策会计”、“经济责任会计”和“控制会计”等。

(3)会计学向边缘化方向发展。会计科学的融合即会计学的边缘化，是将其他现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合进行研究而发展会计学的过程。会计科学与其他科学的融合发展，主要是融合现代科学理论与方法发展新兴会计科学;融合现代科学理论与方法发展新的会计理论与方法;移入其他科学理论与方法，完善会计理论与方法体系，发展会计科学。

五、结束语

知识经济在本质上是以智力资源的占有、配置和以科学技术为主的知识的生产、分配及消费为重要因素的经济，它区别于以前的以传统工业为支柱产业，以自然资源为依托的工业经济，是一种与农业经济、工业经济不同的新型经济形态，它给人类带来的影响是全方位的和深刻的。

会计是一个庞大的信息系统，面对复杂的经济生活，其变革与发展也是比较复杂的，在知识经济对会计的巨大冲击和挑战面前，我们只有迎难而进，开拓进取，才能适应时代的要求。

参考文献

1.李心合　现代会计发展的五大趋势　当代财经　1997.10

2.周向群主编　知识经济概要　苏州大学出版社　1998