如何设置生产成本科目？建议设置基本生产成本

“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。“基本生产成本”科目用以核算生产产品的基本生产车间发生的费用，“辅助生产成本”科目用以核算动力、修理、运输等为生产服务的辅助生产车间发生的费用。

1. 基本生产成本的核算

“基本生产成本”明细科目应按照基本生产车间和成本核算对象( 例如：产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等) 设立为三级明细，并按规定的成本项目( 直接人工、直接材料、制造费用) 在各三级明细中设立专栏核算。需要单独核算废品损失的工业企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“废品损失”明细科目，以归集和分配基本生产车间所发生的废品损失。

废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。上述废品的报废损失，是指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。应由造成废品的过失人负担的赔款，应从废品损失中减去。

经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同； 其售价低于合格品售价发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理。产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为企业管理费用处理，也不列作废品损失。需要单独计算停工损失的企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“停工损失”明细科目，以归集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。这里的停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付职工薪酬( 福利费) 、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。

(1) 直接材料成本的核算。

基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应专门设置“直接材料”等成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。

直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。

企业应根据发出材料的成本总额，贷记“原材料”等科目。

(2) 直接人工成本的核算。

直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方( 在明细账中记入“直接人工”成本项目) ，同时，贷记“应付职工薪酬”科目。

2. 辅助生产成本的核算

(1) 辅助生产成本科目设置。

“辅助生产成本”明细科目核算辅助生产车间发生的成本，应按辅助生产提供的劳务和产品( 例如： 动力、修理、运输、自制工具、自制材料等) 为成本计算对象，设立为三级明细，并按规定的成本项目( 直接人工、直接材料、制造费用) 在各三级明细中设立专栏核算。

(2) 辅助生产成本的归集和分配。

它是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。该科目一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，明细账中按照成本项目设立专栏，进行明细核算。

辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种材料成本，应单独直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方。(www.xing528.com)

直接进行辅助生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方。直接用于辅助生产但没有专设成本项目的成本( 例如辅助生产车间机器设备折旧费等) ，以及间接用于辅助生产的成本( 例如辅助生产车间管理人员职工薪酬、机物料消耗和运输费等) ，一般有两种归集方式： 一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方； 二是不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。

(3) 辅助生产成本的分配方法。

辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

①直接分配法。

直接分配法是对各辅助生产车间相互提供的劳务费用不作交互分配，而是将辅助生产费用直接分配给各基本受益单位的一种方法。直接分配法是对辅助生产费用交互分配的简化，因而简便易行，但在这种方法下各辅助生产车间之间相互提供的劳务没有参与分配，又不便于考核各辅助生产车间的耗费水平，分配于各基本受益单位的劳务费用也不准确。这种方法只适用于各辅助生产车间相互之间提供劳务较少的企业。

这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。

②交互分配法。

应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率( 单位成本) ，进行一次交互分配； 然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本( 即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本) ，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益单位或产品之间进行分配。

③按计划成本分配法。

辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用( 包括辅助生产内部交互分配转入的费用) 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

④顺序分配法。

也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

⑤代数分配法。

先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。