销售过程中应交的增值税、消费税

【例20】12月5日，向华胜公司出售甲产品300件，每件售价300元，增值税税率17%，产品已发出，款项尚未收到。

该笔经济业务的发生，一方面使企业可确定90 000元销售收入及发生15 300元应交增值税，应分别计入“主营业务收入”及“应交税费——应交增值税”账户的贷方；另一方面款项尚未收到，应借记“应收账款”账户，表示应收款项的增加。其会计分录为

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税收小知识

※ 消费税

为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，对某些消费品还征收消费税。消费税的征收对象大致可分为四类。

（1）特殊消费品，指烟、酒、鞭炮、焰火等一些会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。

（2）非生活必需品及奢侈品，如化妆品、护肤护发品、贵重珠宝首饰等。

（3）高耗能及高档消费品，如汽车、摩托车等。

（4）不可再生、不可替代的消费品，如汽油、柴油和汽车轮胎等。

消费税的征收方法有从价定率、从量定额和复合计税三种计征方法，需交纳消费税的企业根据其中一种方法，计算当期应交纳的消费税额。采用从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。采用从量定额计征的消费税，根据税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应交纳的消费税计算确定。卷烟、粮食白酒和薯类白酒实行复合计税，其组成计税价格中不但包含从价定率计征的消费税，还包括从量定额计征的消费税。不同应税消费品适用不同的税率或税额。

消费税的三种计征方法其计算公式分别为

采用从价定率计征的：本期应交消费税 = 本期销售额 × 税率

采用从量定额计征的：本期应交消费税 = 本期销售量 × 单位税额

采用复合计税计征的：本期应交消费税 = 本期销售额 × 税率 + 本期销售量 × 单位税额

【例21】甲产品（价格为90 000元）属于应交纳消费税产品，消费税税率为10%，计算甲产品应交纳的消费税。

本例中甲产品应交纳的消费税采用定率计征，金额为：90 000 × 10% = 9 000（元）

该项经济业务，一方面增加了消费税9 000元，应计入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面因为税金尚未交纳，应计入“应交税费——应交消费税”账户的贷方。其会计分录为

【例22】12月18日，向信德公司出售乙产品500件，每件售价250元，增值税税率为17%，款项已收存银行。

该项经济业务一方面使企业可确定125 000元销售收入及发生21 250元应交增值税，应分别计入“主营业务收入”及“应交税费——应交增值税”账户的贷方；另一方面款项已收到，银行存款增加146 250元，应借记“银行存款”账户。编制的会计分录为(www.xing528.com)

【例23】12月28日，收到华胜公司用于支付前欠货款的转账支票一张，金额为105 300元，款项已存入银行。

该项经济业务一方面使银行存款增加，应借记“银行存款”账户；另一方面应冲销相应的华胜公司应收账款，贷记“应收账款”账户，表示应收账款的减少。编制的会计分录为

【例24】12月31日，结转已销甲、乙产品的生产成本，其中甲产品单位成本为204.4元，乙产品单位成本为161.76元。

该项经济业务，一方面表明销售成本增加，应计入“主营业务成本”账户的借方；另一方面库存产品减少，应计入“库存商品”账户的贷方。编制的会计分录为

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税收小知识

※ 营业税

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业利润额征收的一种流转税。其中，应税劳务是指属于交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业科目征收范围的劳务，不包括加工、修理、修配等劳务；转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠予他人等视同销售不动产的行为。

营业税以营业额为计税依据。营业额是指纳税人因提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和从外费用，税率从3%到20%不等。其计算公式为

本期应纳营业税税额 = 营业额 × 营业税税率

※ 城市维护建设税及教育费附加

城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位或个人。税率因纳税人所在地不同分为7%（市区）、5%（县城、城镇）、1%（不在市区、县城或城镇的）。其计算公式为

本期应纳城市维护建设税税额 = （应交增值税 + 应交消费税 + 应交营业税） × 适用税率

教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业应按应交流转税的一定比例计算交纳。

本期应纳教育费附加税额 = （应交增值税 + 应交消费税 + 应交营业税） × 适用税率

【例25】12月31日，按本月应交消费税和增值税等流转税额，计算本月应负担的城市维护建设税及教育费附加。本企业的城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加费率为4%。

城市维护建设税和教育费附加是企业因销售而负担的相关税费，应计入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面，由于城建税及教育费附加尚未实际交纳，使得企业应交税费增加，应分别计入应交税费的相关明细科目。编制的会计分录为

【例26】12月31日，以银行存款交纳本月增值税、消费税、城市维护建设税及教育费附加等应交税费。

该项经济业务，一方面以银行存款支付相应税费，应贷记“银行存款”账户，表示银行存款的减少；另一方面应借记“应交税费”账户，表示税款已经交纳。编制的会计分录为